Kuidas on lood otseste kuludega? Otsesed ja kaudsed kulud

Kulude jagamist otsesteks ja kaudseteks kasutatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Samas ei määranud seadusandja nende kulude loetelu, mis toob praktikas kaasa lahkarvamusi. Resolutsioon AS PO 17.03.2017 nr F06-18293 / 2017 on üks häid näiteid kui maksuhaldur ei nõustunud maksumaksjaga korraga mitut tüüpi tootmisettevõtetele omaste kulude kvalifitseerimises. Mis on need kulud ja millised kulud (otsesed või kaudsed) tuleks need seaduse alusel liigitada?

Paar sõna otsestest ja kaudsetest kuludest

Lähtudes sellest, et eeltoodud loetelu on avatud, jõudis maksuhaldur vaidlustatud otsuses järeldusele, et teatud kulud on otsesed, kui need on seotud tootmise ja müügiga. Pole raske arvata, et maksuamet vihjas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 253, mis sisaldab kõigi tootmise ja müügiga seotud kulude loetelu. Seda artiklit ei viidata artiklis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318, mis sätestab maksukulude jaotuse otsesteks ja kaudseteks. Ja maksuseadusandlus ei kehtesta kulude perioodide ja maksuarvestuses kajastamise meetodi (otsene ja kaudne) grupeerimise sõltuvust kulude kvalifikatsioonist nende olemuse järgi (seotud tootmise ja müügiga ning mittetegevusega). See tähendab, et tõmmata nende kulude vahele paralleele, laiendades seeläbi otseste kulude nimekirja, pole maksuhalduril põhjust.

Raamatupidamise ja maksualase kvalifikatsiooni kohta

Dokumendis on kirjas, et olenevalt teatud tüüpi toodete maksumusse kaasamise meetoditest jagatakse kulud otsesteks ja kaudseteks. Samal ajal mõistetakse otseste kulude all, nagu juba märgitud, teatud tüüpi toodete tootmisega seotud kulusid (kulud toorainele, põhimaterjalidele, ostetud toodetele ja pooltoodetele, tootmistöötajate põhipalk jne. .), mida saab otseselt ja otseselt kaasata nende maksumusse ning kaudsed kulud on need, mis on seotud mitut tüüpi toodete tootmisega (seadmete, töökoja, üldise tehase hooldus- ja käitamiskulud), mis sisalduvad kuludes, kasutades spetsiaalseid meetodid.

Maksuarvestuses on mõistetel "otsesed kulud" ja "kaudsed kulud" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318) erinev tähendus: esiteks kasutatakse terminit "maks" erinevalt "kuludest". raamatupidamine" mõiste "kulud"; teiseks erineb otseste ja kaudsete kulude "maksuline" klassifikatsioon (ja vastavalt nende kulude loetelu) oluliselt selliste kulude "raamatupidamise" klassifikatsioonist.

Erinevused kulude klassifikatsioonis, kui need on raamatupidamises ja maksuarvestuses jaotatud otsesteks ja kaudseteks, tulenevad selle klassifikatsiooni kohaldamise eesmärkidest. Raamatupidamises toimub kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks, et jaotada need arvutusühikute vahel ja arvutada iga üksuse tegelik maksumus. Maksuarvestuses on kulude jaotamise otsesteks ja kaudseteks ainus eesmärk tulusid mitte vähendavate kulude jaotamine, mis kuuluvad lõpetamata toodangu bilansi maksumusse, valmistooted ja saadetud kaubad.

Seega tuleks tulumaksu arvutamisel kulude (otsestele või kaudsetele) omistamise otsustamisel juhinduda üksnes käesoleva määruse nõuetest ja reeglitest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25.

Tehnoloogiliste seadmete rent

Üürikulude ümberliigitamisel kasutasid audiitorid ettevõtte poolt edastatud raamatupidamisregistrite andmeid. Üürikulude kajastamisel raamatupidamises ei hinnanud ettevõte neid kulusid aga võimalikuks siduda need otseste maksukuludega.

Üürile tehtavate kulude ümberjaotamise otsustamisel ei võtnud maksuhaldur arvesse ka järgmist: rendileandja esitas üüri ühe summana ilma tootmis- ja mittetootmisobjektideks jaotamata; seadmete rendikulu oli konstantne, ei sisaldanud muutuvat osa ega sõltunud tootmistulemustest ja toodetud toodete mahust. Need kulud on fikseeritud (kaudsed) kulud, mis ei moodusta otseseid tootmiskulusid. Seega toob kogunenud rendisumma jaotamine lõpetamata toodangu ja valmistoodangu vahel kaasa tulumaksubaasi moonutamise maksustamis(aruande)perioodil.

Maksuhalduri kasuks ei olnud ka see, et nad ei võtnud auditi raames läbi kaudsete kulude osana kulude arvestamise seaduslikkuse või ebaseaduslikkuse otsustamiseks vajalikke maksukontrollimeetmeid: ei nõudnud teavet, ei küsitlenud ametnikke otseste ja kaudsete kulude arvestuse osas, ei viinud läbi kontrolle tööstusruumid, ei inventeerinud oma ja renditud tootmisruume, ei nõudnud renditud hoonete tehnilisi passe.

Sellest tulenevalt maksuhalduri järeldus üüri õigusvastase määramise kohta seoses tehnoloogilised seadmed(tööstuspind) kaudsetesse kuludesse põhineb subjektiivsetel eeldustel, ei arvesta tootmistegevuse asjaolusid ning on vastuolus ettevõtte maksupoliitikaga.

Tootmist iseloomustavate tööde (teenuste) maksumus

Kohus tõi välja, et säilitamiskohustus maksuarvestus vastaspoolte tootmisprotsessiga seotud toimingud lasuvad vastaspooltel endil, mis tulenevalt peatüki nõuetest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 määrab iseseisvalt otseste ja kaudsete kulude koosseisu ning hindab maksu arvutamiseks ka lõpetamata toodangu ja valmistoodangu bilansi. Kolmandate isikute poolt teostatud tootmistööde soetamise kulud on näidatud lõigetes. 6 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 kohaselt ja need ei ole loetletud otseste kulude hulka arvamiseks soovitatavas loendis.

Täiendavaks argumendiks maksumaksja kasuks oli see, et vastavalt ettevõtte raamatupidamispoliitikale ei arvestata kulusid tootmisteenuste maksumuse näol maksu otseste kulude hulka, mis on seadusega kooskõlas.

Omatoodangu pooltoodete transport

Siinkohal on asjakohane meenutada veel üht raamatupidamistoimingut - PBU 5/01 “Varude arvestus”. Selles ei ole omatoodangu pooltoote varuks võetud varade hulgas nimetatud. Tooraine ja materjal, samuti valmistoodang on osa müügiks mõeldud varude hulgast (tootmistsükli lõpptulemus, töötlemise (komplekteerimisega) lõpetatud varad, mille tehnilised ja kvalitatiivsed omadused vastavad lepingutingimustele või muude dokumentide nõuded, seaduses sätestatud juhtudel).

Nagu vaadeldava juhtumi materjalidest järeldub, tarniti portselanplaadid vastaspoolele (poleerimiseks) ja tagasi. Tegelikult toimusid andmise ja võtmise operatsioonid, mis Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 25 ei ole eraldi välja toodud, mis võimaldab maksumaksjal iseseisvalt määrata selle äritehinguga seotud kulud. Maksuhalduri seisukoht, et oma toodangu pooltoodete transportimise kulud tuleks seostada otseste kuludega, põhineb subjektiivsetel eeldustel, mis ei ole õiguslikult põhjendatud.

Ostetud tarvikud

Sest maksumaksja laiendas iseseisvalt pärast laos hoiustatavate valmistoodete osakaalu suurendamist tulumaksuga seotud otseste kulude loetelu ja minimeeris sellega nende riske. Aga enne sellise otsuse tegemist tuleb aru saada, miks ei pruugi komponentide maksumust maksumaksja otseste kulude hulka arvata. Põhjus oli järgmine.

Ostetud pooltooteid ja komponente kasutas ettevõte sanitaarehitustoodete (SSI) müügi lõpetamiseks ning need osteti valmistooted mis ei vaja täiendavat töötlemist. Paigaldamist ja kinnitamist WC, paagi või kraanikausi külge ei tehtud. Lõpetamata tooteid hoiti valmistoodete laos, nende komplekteerimise ja pakendamise toimingud viidi läbi valmistoodete laos vahetult enne toodete tarnimist ostjale. Ettevõtte poolt jooksva maksustamisperioodi kulude osana kajastatud osad müüdi klientidele samal perioodil. Liitmikud ja istmed paigaldas toote lõpptarbija torustiku paigaldamisel selle kasutuskohta, mida kinnitavad sanitaarehitustoodete passid, täite- ja loputusliitmike komplekti paigaldamise juhised, samuti toodete fotod klientidele saatmiseks valmis.

Vahekohtunikud märkisid, et raamatupidamisarvestuse valik (10.02 või 41) ei mõjuta asjaolu, et WC-potte ja sanitaartehnikat ei paigaldatud valmistoodetele ja neid ei töödeldud täiendavalt. Asjasse esitatud dokumendid kinnitasid, et sanitaartehnilised furnituurid ja istmed ei ole ettevõtte valmistoote aluseks ega ole samal põhjusel selle komponent (komponente ei komplekteerita, vaid pannakse koos sanitaarehitustoodetega pakendisse).

Valmistoodete maksumuse osakaal valmistoodete bilansis oli vaid 0,2%. Ühel aruandeperioodil kasvas valminud toodete osakaal valmistoodangu bilansis 14,8%-ni, mis tingis muudatuse ettevõtte arvestuspoliitikas ja tulumaksubaasi vähendavate komponentide kaasamise otsestesse kuludesse. Audiitori järeldus, et ostetud komponentide ostmise kulu tuleb igal juhul otseste kuludega seostada, põhineb subjektiivsetel eeldustel, ei võta arvesse tehnoloogilist protsessi ja tootmistegevuse asjaolusid.

Maagaasi ja elektri kulu

Maksuhaldur sellise ilmse argumendiga ei nõustunud, viidates, et vastavalt tehnoloogiline protsess on suurem osa kütuse (maagaas, elekter) maksumusest otsene sõltuvus valmistoodete tootmismahust. Neid inspektorite väiteid aga ei kinnita toimikus esitatud tegelikud energiatarbimise näitajad võrreldes toodangu mahtudega. Tegelikult on gaasi- ja elektritarbimise näitajad otseselt seotud tootmise hooajalisusega üldiselt.

Energiatarbimise sesoonsus tõestab energiakulude arvestamist ühiskonna poolt kaudsete kulude ehk selle perioodi kuludesse, millega need seotud on. Gaasi- ja elektritarbimise aruandeid tulumaksubaasi arvutamisel kasutada ei saa, kuna need koostatakse kasutades kokkuleppelised väärtused(eelkõige puuduvad gaasi- ja elektritarbimise aruannetes sisearvestite näitajad), mis ei vasta maksuseadusandluse nõuetele.

Vaadeldava juhtumi puhul oli maksuametile vastu "mänginud" veel üks tegur - gaasi- ja elektriarvestite puudumine. tootmisseadmed. Sellega seoses on võimatu usaldusväärselt kindlaks teha, milline osa energiaressurssidest kasutatakse valmistoodete valmistamiseks ja milline osa ei ole seotud tootmisprotsessiga ning kulub valgustuse, kütte, duši vee soojendamise, tarnimise vajadusteks. ning väljatõmbeventilatsioon ja kliimaseade, sealhulgas ruumid, mis ei ole seotud põhitootmisega.

Eelnevat silmas pidades tunnistasid kohtud õigustatult tehnoloogilise protsessi iseärasusi arvestamata ekslikuks maksuhalduri järeldust, et gaasi ja elektri ostmise kulud tuleks arvata otseste kulude hulka.

Märkus: kui maksumaksja korraldaks raamatupidamise nii, et see võimaldaks energiakandjate (elekter, gaas, aur) maksumuse üheselt siduda valmistoodangu maksumusega, siis võib-olla oleks kohtuotsus teistsugune. Kuid allutav meeleolu ajaloos, nagu ka maksunduses, on paigast ära.

Mis veel maksuametile ei meeldinud?

Kulude otsesteks ja kaudseteks klassifitseerimise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318, mis ei sisalda piiranguid enesemääramine otseste kulude nimekirja maksumaksja. Kõik muud kulud on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nimetatud artikli normide tõttu a priori kaudsed ja sellest piisab.

Niisiis esitas maksuamet kaalutletud kohtuotsuses pretensioone erinevate kulutuste kohta tootmisettevõte, pidades neid mitte kaudseks, vaid otseseks. Maksumaksjal õnnestus kohtus kaitsta kõiki kulutusi, mida ta kaudsetena arvesse võttis. See aga ei tähenda, et maksumaksjal poleks otseseid kulusid. Need on - ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei luba maksubaasi moodustamist ainult kaudsete kulude alusel. Teine teema on see, et otseseid kulusid pole nii palju, seadusandja soovitatud kulude loetelu ei vaja laiendamist. See on ju eelarve, mitte maksumaksja huvides. Ta peab olema valmis vastama kõikidele maksuhalduri pretensioonidele seoses otseste ja kaudsete kulude kvalifitseerimisega ning loodame, et konsultatsioon aitab selles.

Igal organisatsioonil, mis toodab ja/või müüb tooteid, on kulud. Kui ettevõtja kasutab kasumi ja kulude määramisel tekkepõhist meetodit, siis maksuseadustiku art. 318 ja 320 nõuavad kulude jagamist vastavalt nende otsesele või kaudsele seosele.

• Mida tähendab see jaotus maksude maksmise seisukohalt?
• Milliseid kulusid peetakse otsesteks ja milliseid kaudseteks?
• Kes teeb selles küsimuses lõpliku otsuse – maksuamet ja ettevõtjad?
• Kas see eraldamine on alati vajalik?

Teeme selle materjali selgeks.

Miks kulusid jaotatakse?

Organisatsiooni kulude jaotus poolt see põhjus on sisemiste arvestuspõhimõtete jaoks oluline, kuna mõjutab otseselt maksustamist. Need arvestatakse tulumaksu arvestamisel maksubaasi.

Selle maksu arvutamisel on olulised kõik väljaminekud ja kõik need lähevad varem või hiljem arvesse. Kuid ettevõtluse jaoks on aeg sageli otsustava tähtsusega ning otseste ja kaudsete maksude puhul on arvestusaeg erinev.

• Otsesed kulud tuleb maksustamise eesmärgil kajastada täpselt siis, kui need tekkisid. Need tuleb jaotada müüdud kauba ja poolelioleva müügi, lõpetatud või tegemata tööde vahel. Seega, kui kulude maksumus sisaldub kaupade müügis või töö eest tasumisel, on võimalik need maha kanda alles pärast valmimist, võib-olla kestab see mitu kuud või isegi aastaid.
• kaudsed kulud raamatupidamisosakonnal on õigus maha kanda samal aruandeperioodil, need on täielikult seotud maksustamisel arvessevõetavatega.

OLULINE NÜANS! Teenuste osutamise kulud, isegi kui need liigitatakse otsesteks, kajastatakse jooksval perioodil ja neid ei jaotata, kuna teenust tarbitakse selle osutamise käigus, selle tulemust ei väljendata rahaliselt (põhjus - punkt 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 artikli 313 lõike 3 lõike 2 artikkel 318, Venemaa rahandusministeeriumi 15. juuni 2011 kiri nr 03-03-06/1/348).

Mis on otsesed ja millised kaudsed kulud

Maksuseadustik ei anna selget regulatsiooni, milliseid kulusid millise liigiga seostada. Teatud tüüpi kulude arvestamise õigus otsene antakse organisatsioonidele endile, ainult nemad peavad seda oma sisedokumentatsioonis põhjendama ja juht peab selle kinnitama.

KOOS kaudne kulud on lihtsamad - kaudseks loetakse kõik kulud, mida ei loeta otseseks või mittetegevuseks.

Tootmises ja kaubanduses on seda tüüpi kulude koostis oluliselt erinev.

Otsesed ja kaudsed kulud kaupade ja teenuste tootmisel

Määrates, millist tüüpi tootmiskulusid lisada, peab juht arvestama, et otseste kulude alla peaks reeglina kuuluma need kulud, mida kasutatakse kaupade (teenuste) tootmiseks ja reklaamimiseks, müümiseks. Oluline on ka tegevusspetsiifika, tootmisprotsessi tööstusharu eripära. Ligikaudne otseste kulude ülekandmine tootmisettevõtted võivad välja näha sellised.

1. Materjalikulud:
   • ostetud tooraine eest tasumine;
   • tootmismaterjalide maksumus;
   • seadmete ja komponentide ostmine;
   • pooltoodete maksumus, kui tootmisprotsess neid töödeldakse.
2. Finantskulud:
   • palk töötajate jaoks;
   • sissemaksed sotsiaal- ja kindlustusfondidesse.
3. Amortisatsioonikulud - põhivara maksumuse loomulik vähenemine nende "töötavuse" tõttu ajas.

SULLE TEADMISEKS! Kui organisatsioon kaasab allhankelepingute alusel töö tegemiseks kolmandatest isikutest inimesi, loetakse selle tegevuse eest tasumist ka otsesteks kuludeks, kuna sellel on otsene seos tootmisega, hoolimata asjaolust, et see ei ole artikli 318 ligikaudses loendis. maksuseadustiku.

Tegevustegevusega mitteseotud kulud arvestatakse eraldi.

Kõik muud kulud, mis ei ole otseselt tootmisega seotud, loetakse kuludeks kaudne.

TÄHTIS! Vahel tuleb ette kulude jaotamise “marginaalseid” olukordi, sellistel juhtudel on vajalik juhtkonna põhjendus. Siiski tuleb meeles pidada, et seaduse kohaselt ei saa kaudsete kuludega seostada kulusid, mis on objektiivselt seotud tootmisega, näiteks vahendid tooraine ostmiseks, võttes arvesse toodanguühiku maksumust.

Otsesed ja kaudsed kulud kaubanduses

Kaubandussuhted näevad ette otseste kulude fikseeritud loetelu, mis on kinnitatud artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320. Siin on juhtkonna “isetegevus” seadusevastane. Seaduse järgi in kaubandustegevus To otsesed kulud selline tuleks omistada.

1. Kulud kaupade ostmisel: selle kindlaksmääramise viis on organisatsioonil endal, eelkõige:
   • ostuhind;
   • pakkimiskulud;
   • pakendi ja taara maksumus;
   • laoteenuste eest tasumine jne.
2. Tarnekulud ostja lattu, kui need vahendid ei sisaldu kauba maksumuses. Muudel juhtudel piletihindõigem on pidada kaudseks, kuna need ei ole korrelatsioonis kaupade müügiga.

Eraldi arvestusse kuuluvad ka mittetegevusega seotud kulud.

Ülejäänud kulud arvestatakse kaudne- need vähendavad otseselt selle aruandeperioodi kasumit.

Mis on organisatsiooni jaoks parem?

Rahalisest seisukohast on igal juhil otstarbekam omistada nii palju kui võimalik rohkem kulud kaudsetele: siis ju väheneb tulumaksubaas konkreetsel perioodil (maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 318). Maksuamet toetab loomulikult vastupidist seisukohta.

Organisatsiooni regulatiivses raamistikus peab olema kinnitatud otseste kulude loetelu, see ei pea kattuma soovitusega, kuid kindlasti peab sellel jaotamisel olema ka põhjendus. Valiku korral on juhtkonnal õigus liigitada kaudsete kulude hulka ainult need kulud, mida ei saa kuidagi pidada otsesteks.

MÄRGE! Maksuhalduri seisukohalt tuleks vaieldavates olukordades kulu kajastada otsesena - see nimekiri on lahtine -, mitte põhjendamatult laiendada kaudsete kulude hulka. Maksu, mida tavaliselt peetakse kaudseks, võib pidada otseseks, kuid vastupidine on vastuvõetamatu.

On kulud, tulud puuduvad

Juhtub, et ühel või mitmel aruandeperioodil ei saanud organisatsioon kasumit teenida või osutus isegi kahjumisse. Kuidas sellistel juhtudel kulusid arvestada?

Vastus on loogiline: kuna sissetulekuid pole, tähendab see, et sellel perioodil ei olnud otseseid tootmis- ega müügikulusid. Selle põhjuseks on maksuseadustiku otseste kulude nõuded:

• põhjendatus majanduse seisukohalt;
• dokumendi kinnitus;
• keskenduda rahalisele kasule.

Kuna organisatsioon sellel perioodil kasumit - rahalist kasu - ei saanud, tuleks kajastada ainult kaudseid kulusid, need ei ole seotud teenitud tuludega.

Põhjendatud võib olla ka kulu, mis antud perioodil isegi kasumit ei toonud, näiteks suunata tuleviku tuludesse. Seega ei ole vastuolusid tuludeta perioodi kulude kaudseks kajastamisel (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 25. augusti 2010 kirjad nr 03-03-06 / 1/565, 21. mai 2010 nr 03-03-06 / 1/341, 08.12.2006 nr 03-03-04/1/821).

MÄRGE! Kui kulude majanduslikku põhjendatust (keskendutakse tulevasele kasumile) perioodil, mil finantstulu ei ole, ei ole võimalik tõendada, ei saa seda kajastada ei otsesena ega kaudsena (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjad Moskva jaoks 12. novembril 2007 nr 26.12.06 nr 20-12/115144).

Arvutage otsesed kulud

Selleks, et otsene kulu mõjutaks jooksval perioodil maksubaasi vähendamist, peab see olema seotud sellel perioodil müüdud toodete või sel perioodil tehtud töödega. Kulusid ei saa käsitleda otseste kuludena ja maha kanda, kui:

• tootmine ei ole lõpetatud;
• Toode on toodetud, kuid on laos olemas.
• tooted on juba laaditud, kuid veel müümata jne.

Arvutame summa ettevõtte tootjaõigus maksubaasist maha arvata. Selleks sobib järgmine valem:

PRUNP \u003d SPR - PRNPr - PRS - PRONP

• PRUNP - otsesed kulud, mis vähendavad tulumaksu aruandeperioodil;
• SPR - kõigi otseste kulude summa;
• PRNPr - otsesed kulud pooleliolevate tööde eest perioodi lõpus;
• DRS - ladudes hoitavate toodete otsesed kulud;
• PRONR - otsesed kulutused toodete varasemale saatmisele, mida pole veel müüdud, see tähendab, et nende omandiõigus ei ole veel müüjalt ostjale üle läinud.

Sest kaubandusorganisatsioonide valem otseste kulude arvutamine on veidi erinev:

PRSP = (PRDP + RPP) – PLUSSID

• PRSP - otsesed kulud, mis vähendavad tulumaksu antud maksustamisperioodil;
• PR - antud perioodi otsesed kulud;
• OPP - eelmise perioodi saldodest üle kantud otsesed kulud;
• PLUSSID - otsesed kulud laos olevatele saldodele (sh kaubad, mis on teel lattu, samuti ainult ostjale minevad, kuid tema poolt veel lunastamata kaubad).

teatud ressursside jaoks. Kõik äriprojekti elluviimisega seotud kulud võib jagada otsesteks ja kaudseteks. Kõiki neid kulusid tuleks äriplaani koostamiseks püüda võimalikult täpselt prognoosida.

Mis sisaldub otsekuludes

Otsesed kulud on otseselt seotud ettevõtte toodete või teenustega. Need sisalduvad omahinnas otsemeetodil. Tulumaksu arvestamisel võetakse otsesed kulud arvesse toodete müümisel.

Kõige sagedamini hõlmab otsekulude struktuur järgmisi rühmi:
- materjalikulud;
- tööjõukulud ja mahaarvamised palgast;
- amortisatsiooni mahaarvamised;
- muud liiki kulud.

Materjalikulude arv sisaldab kõiki kasutatud materjale, välja arvatud omatoodang. Need on eelkõige toorained, pooltooted, ehitusmaterjalid, komponendid, kütus, varuosad, mahutid jne. Nende loetelu ja erikaal erineb olenevalt tööstusest. Näiteks metallurgia jaoks moodustavad olulise osa elektrikulud ja eest Toidutööstus suurima osa moodustavad toorained. Materjalikulude otseseks klassifitseerimise kriteeriumiks on see, et siin sisalduvad materjalid nende edasise töötlemise käigus muutuvad valmistoote osaks, s.o. oma väärtust sellele üle kandma.

Tööjõukulud hõlmavad otseselt tootmisprotsessiga seotud töötajate palgakulusid. See on näiteks veebisaidi arendusettevõtte programmeerijate või magistrite palk ehitusorganisatsioon. Aga raamatupidajate ja administratiivtöötajate palga võib kirjutada kaudsete kulude arvele. Tuleb meeles pidada, et sellesse kulugruppi kuuluvad mitte ainult töötasud, vaid ka erinevaid tutvustusi, lisatasud, puhkusetasud, samuti erinevad mahaarvamised eelarvevälistest vahenditest.

Amortisatsioonikulu arvestatakse amortisatsiooninormidega. Need kujutavad endast põhivara kulumise osalise kulu kandmise protsessi omahinnale.

Sageli sisaldavad kulud abitööstuse ja välistöövõtjate teenuste kulusid. Otsesed kulud hõlmavad muud tüüpi kulusid, mis on otseselt seotud tootmisega.

Mis on kaudsed kulud

Kaudseid kulusid ei saa otse tootmis- või teenuste osutamise kuludesse üle kanda, sest need jagunevad omavahel ära erinevat tüüpi tooted. Need ei ole otseselt seotud toodetava tootega ja sageli nimetatakse neid ka üldkuludeks.

Need on näiteks rendikulud, haldus- ja majandamiskulud, kulud personali arendamiseks, kirjatarvetele, sideteenustele jne. Ettevõtlusega alustamisel on üsna problemaatiline prognoosida kõiki kaudseid kulusid, alati võib tekkida ettenägematuid kulutusi.

Tuleb märkida, et täpsustatud loetelu ja kulude jaotus otsesteks ja kaudseteks on väga tinglikud, iga organisatsioon määrab selle iseseisvalt, lähtudes tootmiskorralduse eripäradest. Näiteks raviasutuse raamatupidajate palk on kaudne kulu, raamatupidamise välisteenuseid pakkuvas ettevõttes aga otsene kulu.

maksuseadustikus. Õigusaktid määratlevad spetsiaalse loetelu.

Seega hõlmavad otsesed kulud:

1. Tootmises kasutatavate materjalide ja tooraine ostmiseks.
2. Komponentide või pooltoodete ostmiseks.
3. Tootmisprotsessiga otseselt seotud töötajate töötasudeks. Need kulud hõlmavad kohustusliku pensionikindlustuse makseid, tööpensioni kogumis- ja kindlustatud tasu rahastamist ning muid mahaarvamisi.
4. Toodete tootmisel kasutatava põhivara amortisatsiooniks.

Kaudsete kulude kategooria sisaldab kõigi muude kulude summat, välja arvatud mittetegevuskulud. Kulude loetelu ei sisaldu mitte ainult maksuseadustikus, vaid ka tulumaksudeklaratsioonis.

Miks eraldada otsesed ja kaudsed kulud?

Selles küsimuses on vaja märkida kulude peamine erinevus. Seega on kaudsed kulud summas täielikult seotud maksu- ja otsekuludega - selle perioodi kuludega on kauba müük, saldosid arvesse võttes, on erandiks juhus, kui ettevõtte tegevus on suunatud teenuste osutamisele.

Tuleb märkida, et otseste ja kaudsete kulude loetelu, mis on toodud maksuseadustikus, on kohustuslik. Küll aga on ettevõttel õigus oma äranägemisel lisada oma kulud ühte või teise nimekirja.

Kui otsesed ja kaudsed kulud ei ole konkreetselt määratletud, siis vaikimisi loetakse need vastavaks maksuseadustiku artikli 318 loetelule. Ja kui seadusandlus kehtestatud nimekirjas muudatusi teeb, peab ettevõte nendega arvestama. Sellega seoses on parem kinnitada otsesed ja kaudsed kulud ise ettevõtte raamatupidamispoliitikas.

Kulude jaotus sisse võimaldab tulude prognoosimiseks kasutada lihtsustatud raamatupidamisvormi. Vastavalt etteantud tulusummale kulude jagamisel on võimalik arvutada optimaalne kaubavahetuse maht, aga ka vastav kulude tase. Samal ajal määratakse kindlaks teatud tüüpi toodete turustamise otstarbekus.

Kulude müügimahust sõltumise põhimõttele vastava kulude klassifikatsiooni rakendamise üks praktilisi tulemusi on tulu prognoosimise võimalus. Samal ajal võetakse igal konkreetsel juhul arvesse hinnangulist kulude seisu, müügimahu määramist, mis tagab tasuvustegevuse.

Otseste ja kaudsete kulude analüüs võimaldab uurida struktuuri ja koostist tootmiskulud et määrata nende vähendamiseks reservide otsimise põhisuunad. Samal ajal on võimalik uurida jooksva perioodi kulude muutuste dünaamikat võrreldes eelmisega, samuti kava tervikuna ja selle üksikuid artikleid. Analüüs võimaldab paika panna ja kvantifitseerida kulude muutust mõjutavad tegurid, määrata iga üksiku üksuse panuse ettevõtte saavutatud üldtulemusse kulude vähendamise osas. Lisaks on võimalik tuvastada ja kvantifitseerida reserve, et vähendada kaupade tootmis- ja turustamiskulusid.

Ees ootavad väljakutsed raamatupidamine, omavad paljuski ühist ülesannetega, mida see täidab, kuna raamatupidamist juhtimises peetakse raamatupidamise alamsüsteemiks.

Nagu praktika näitab, ei ole alati võimalik konkreetselt kindlaks teha, millised kulud on otsesed ja millised kaudsed. Suures osas oleneb see ettevõtte tegevuse liigist.

Kaasaegses Venemaa finants- ja maksuarvestuses kasutatakse laialdaselt kulude liigitamist selle järgi, kuidas need aruandluses kajastatakse otsesteks ja kaudseteks. Just see terminoloogia võetakse vastu Vene Föderatsiooni raamatupidamise seadusandliku reguleerimise süsteemis.

otsesed kulud arvesse võetakse selliseid kulusid, mida saab otseselt ja majanduslikult seostada mis tahes tootega. Otsesed on järgmised:

otsesed materjalikulud;

otsesed tööjõukulud (otsesed tööjõukulud);

muud otsesed kulud.

Otsesed materjalikulud- need on valmistoote osaks ja osaks muutuvate toorainete, materjalide ja ostetud pooltoodete kulud, mille maksumus tooteühiku kohta on otseselt ja ökonoomselt määratav. Otsesed materjalikulud on näiteks kineskoobid ja korpused - televiisorite, plaatide ja paneelide koostamisel - mööbli valmistamisel, müügiks mõeldud kaupade ostuhind - kaubanduses.

Kui materjali maksumuse arvestamine tooteühiku kohta (naelad, liim, needid jne) on majanduslikult kahjumlik, liigitatakse need kategooriasse. abimaterjalid neile tehtavad kulud - kaudsele üldisele tootmisele, mis võetakse arvesse perioodi kohta ja jaotatakse spetsiaalsete meetoditega teatud tüüpi toodete vahel.

Otsesed tööjõukulud- tööjõukulud, mida saab otseselt ja majanduslikult seostada konkreetse valmistootega. See on umbes montaaži-, tükitöötlemis- jms töö töötajate töötasu kohta, kus töötaja töötatud aeg on otseselt seotud konkreetse tootega. Mehaanikute, kontrollerite ja muu abipersonali töö on kaudne üldine tootmiskulu.

Organisatsiooni kogumaksumuses võib olla muud otsesed kulud- näiteks kui konkreetse toote või tellimuse valmistamiseks on vaja rentida erivarustust või teha selle seadme jaoks spetsiaalseid ettevalmistus- või taastamistöid (konkreetse toote jaoks masina seadistamine, spetsiaalne jahutus, jäätmekäitlus jne .). Sel juhul arvestatakse üür või masinate ja seadmete hoolduse ja käitamise kulude summa muude otseste kulude alla.

Otsesed materjali- ja tööjõukulud on alati muutuvad, muud otsekulud on fikseeritavad.

Otseste muutuvkulude suurus toodanguühiku kohta ei sõltu toodangu mahust. Seda saab muuta ainult töö intensiivsust suurendades ja materiaalseid ressursse säästes (regulatiivsete spetsifikatsioonide läbivaatamine).

Kulud, mida ei saa pidada otsesteks, liigitatakse kaudseteks. Kaudsed kulud on kulude kogum, mida ei saa omistada ühele konkreetsele tootele või tooteliigile (olenevalt sellest, mis on arvestusobjekt), ja need jaotatakse ühel või teisel viisil toodete vahel vastavalt väljatöötatud metoodikale, mis peaks olema kajastub ettevõtte arvestuspoliitikas. Kaudsed kulud jaotatakse ühele tootele proportsionaalselt kindla baasiga, mis valitakse seda tüüpi ressursi (kulude) tarbimist kõige paremini iseloomustavaks näitajaks. Traditsioonilistes tööstusharudes (kus füüsiline toodang ajaühiku kohta on kergesti registreeritav) võetakse jaotusbaasiks enamasti üks tund otsest tööjõudu. Kui selle näitaja registreerimine on võimatu või ebaotstarbekas, on võimalik jaotada iga kuluartikkel eraldi (näiteks elektrikulud) proportsionaalselt masina töötundidega. Kaudsete kulude jaotus võimaldab moodustada täiskulu, kuid olenevalt jaotusbaasist on tulemused erinevad.

Teisisõnu, kaudsed kulud on kõik muu, välja arvatud otsesed. Kaudsed kulud võivad olla muutuvad (elekter, tarnekulud, kaudsed palgad) või fikseeritud (üür, kindlustus, maksud, amortisatsioon). Otseste ja kaudsete kulude struktuur on näidatud joonisel fig. 4.

Arvestusel on fundamentaalne ka kaudsete kulude jagamine tootmis- ja mittetootmiskuludeks. Venemaa finants- ja maksuarvestuses on tavaks neid kahte kulukategooriat kajastada erinevatel kontodel. Selleks kasutatakse kontosid 23 “Abitoodang”, 25 “Tootmise üldkulud” ja 26 “Üldkulud”.

Riis. 4. Otsesed ja kaudsed kulud

Juhtimisarvestuses on tavaks jagada kahte rühma - üldkulud (OPC) hõlmavad kõiki kaudseid kulusid, mis tekivad tootmis- ja teenindusosakondades - need on tootmise korraldamise, teenindamise ja juhtimise kulud. Kõik tootmisväliste üksuste kulud on mittetootmiskulud, kuna need on põhjustatud juhtimisfunktsioonidest, mis ei ole seotud tootmise korraldamise funktsiooniga.

Kulude omistamine otsestele ja kaudsetele on määratud organisatsioonis vastuvõetud arvestuspõhimõtte ja kuluarvestuse meetoditega. Näiteks mõnes homogeenseid tooteid tootvas tööstusharus (energia-, söe- ja naftatööstus) võivad kõik kulud olla otsesed. Teenindussektoris (näiteks finantsnõustamises) on seevastu otseste kulude väljatoomine üsna keeruline ning kaudseks võib pidada kõiki kulusid. Üldjuhul on töötleva tööstuse ja teenindussektori (kõrge lisandväärtusega tööstusharud) ettevõtetes kaudsed kulud märkimisväärsed, nende osakaal kulustruktuuris ületab otseste kulude osakaalu. Üldiselt võib öelda, et otseste ja kaudsete kulude suhe sõltub organisatsiooni tööstusharust ja on seotud tootmise tehnoloogiliste omadustega.