Saadetud postikaupade müük. Valmistoodangu müügist saadava tulu arvestus: tehingud ja maksud

Müügi kajastamise kord raamatupidamises valmistooted oleneb sellest, kas selle omandiõigus on ostjale üle läinud või mitte.

Organisatsioonidele, kellel on õigus pidada raamatupidamist lihtsustatud kujul, on spetsiaalne tulude ja kulude arvestuse kord (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ osad 4, 5, artikkel 6).

Raamatupidamine: omand on üle läinud ostjale

Kui toote omandiõigus on ostjale üle läinud (s.o on toimunud müük), kajastatakse sellisest toimingust tulenevad tulud ja kulud kontol 90 “Müük”. Selle põhjuseks on toodete müügi käigus väljastatud esmased raamatupidamisdokumendid (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 9).

Müügitulu on tulu valmistoodete müügist. Peegeldage seda konto 90-1 krediidil toote omandiõiguse ostjale üleandmise ajal (kui muud tingimused raamatupidamises tulu kajastamiseks kehtivad).

Valmistooteid saab müüa nii sularahas kui pangaülekandega, samuti kasutades plastikkaarte.

Deebet 50 Krediit 90-1

Deebet 62 Krediit 90-1

.

Sellised reeglid on kehtestatud kontoplaani juhendiga, PBU 9/99 lõike 12 punktiga "d" ja metoodiliste juhendite lõikega 211, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr. 119n.

Tulu kajastamise ajal kajastage raamatupidamises toodete tootmise ja müügiga seotud kulusid (PBU 10/99 punkt 18). Need on järgmised:

  • tegelik tootmiskulu;
  • müügikulud.

Peegeldage neid konto 90-2 deebetis.

Kandke müüdud toodete tegelik maksumus kuludena maha järjekorras, mis sõltub sellest, kuidas organisatsioon valmistoodangut kajastab: tegeliku maksumuse või tavahinnaga.

Kui valmistoode , kajastage seda kuludes postitades:

Deebet 90-2 Krediit 43

Kui valmistoode , kajastage seda juhtmestikuga:

Deebet 90-2 Krediit 43

Kuludena mahakandmist vajavate valmistoodete maksumuse (st kulu, mis kajastub konto 43 krediidis) määramiseks kasutage ühte järgmistest hindamismeetoditest:

  • Kõrval ;
  • FIFO;
  • Kõrval keskmine maksumus .

.

See protseduur tuleneb metoodiliste juhendite lõigetest 203–206, 212, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n, Kontoplaani juhised (kontod 40, 43, 90).

Kui tooteid müüv organisatsioon on käibemaksukohustuslane , selle ostjale üleandmise ajal selle maksu sisse nõuda. Kajastada käibemaksu kogunemine konto 90-3 deebetis:


- Valmistoodangu müügilt maksustatakse käibemaksu.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 68, 90) ja metoodiliste juhendite lõikest 212, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n.

Kui organisatsioon on saanud tulevase tarne eest osalise (täieliku) ettemaksu, tehke raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 51 (50) Krediit 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arvestused”
- ostjalt laekus osaline (täielik) ettemaks valmistoodete eelseisva tarne eest;

Deebet 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestus” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”
- Saadud ettemakse summalt arvestatakse käibemaksu ;

Deebet 62 alamkonto “Arveldused tarnitud valmistoodete eest” Krediit 90-1
- kajastatakse tulu valmistoodete müügist;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- müügitulult maksustatakse käibemaksu;

Deebet 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arveldused” Krediit 62 alamkonto “Arveldused saadetud valmistoodete eest”
- ettemaks krediteeritakse;

Deebet 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestused”
- laekunud ettemakse summalt võetakse maha varem kogunenud ja tasutud käibemaksu summa.

See protseduur on sätestatud kontoplaani juhendis (kontod 51, 50, 62, 90).

.

Raamatupidamine: omandiõigus ei ole ostjale üle läinud

Märkige saadetud tooted kontole 45 “Kaubad saadetud”:

  • Kõrval tegelik kulu - kui organisatsioon kajastab valmistoodangut kontol 43 “Valmistooted” tegelikus maksumuses;
  • Kõrval standardkulu - kui tooted on kajastatud kontol 43 “Valmistooted” tavamaksumuses ja nende valmistamise tegelikud kulud on kajastatud kontol 40 “Tootetoodang”.

Pidage tarnitud toodete arvestust, mis põhineb raamatupidamise esmased dokumendid ostjale esitatud (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 9). Toodete üleandmisel (saatmisel) tehke järgmised kanded:

Deebet 45 Krediit 43
- valmistooted antakse üle ostjale.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 43, 45).

Konto 43 krediidil kajastatavate valmistoodete maksumuse määramiseks kasutage ühte järgmistest hindamismeetoditest:

  • Kõrval iga varude ühiku maksumus ;
  • FIFO;
  • Kõrval keskmine maksumus .

Kindlustage müüdud valmistoodete maksumuse hindamise meetodi valikarvestuspõhimõtetes raamatupidamise eesmärgil . See on kirjas PBU 5/01 lõikes 16, Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n kinnitatud metoodiliste juhendite lõikes 73 ja Venemaa rahandusministeeriumi 16. novembri kirjas. , 2004 nr 07-05-14/298.

Kui tooteid tarniv organisatsioon on käibemaksukohustuslane, siis toodete ostjale saatmise (üleandmise) ajal maksustada käibemaksu(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 3). Peegeldage kogunenud tulumaksu summa raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 76 alamkonto "Käibemaks toodetelt, mille omandiõigus läheb ostjale erikorras üle" Krediit 68 alamkonto "KM arvestused"
- Käibemaks maksustatakse ja tuleb eelarvesse tasuda tarnitavatelt toodetelt, mille omandiõigus läheb ostjale erikorras üle.

Lisateabe saamiseks vt .

Pärast saadetud toodete omandiõiguse üleminekut ostjale registreerige müügist saadud tulu oma raamatupidamisdokumentides. Samal hetkel kandke kuludena maha müüdud toodete maksumus ja müügikulud (punkt “d”, PBU 9/99 punkt 12, Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud metoodiliste juhiste punktid 211 ja 212 28. detsembril 2001 nr 119n, lk 7 ja 9 PBU 10/99).

Kajastada müügitulu järgmisel viisil.

Kui organisatsioon müüs valmistooteid sularaha eest, tehke raamatupidamises järgmine kanne:

Deebet 50 Krediit 90-1
- kajastatakse tulu sularaha eest müüdud valmistoodetelt.

Kui organisatsioon müüs valmistooteid sularahata maksete eest, tehke järgmine kanne:

Deebet 62 Krediit 90-1
- kajastatakse pangaülekandega müüdud valmistoodete tulu.

Valmistoodete müügi kajastamise kord raamatupidamises tasumisel pangakaardiga sarnaneb selliste tehingute kajastamise protseduuriga kaupade müümisel. Lisateabe saamiseks vtKuidas kajastada kaupade jaemüüki raamatupidamises .

Kandke müüdud toodete maksumus kuludena maha järjekorras, mis sõltub sellest, kuidas organisatsioon valmistooteid kajastab: tegeliku maksumuse või standardhinnaga.

Kui valmistoode arvestatud tegeliku maksumusega , kajastage seda kuludes järgmise postitusega:

Deebet 90-2 Krediit 45
- kuluna arvestatakse müüdud valmistoodete tegelik maksumus.

Kui valmistoode arvestatud tavamaksumuses , kajastage seda kuludes järgmise postitusega:

Deebet 90-2 Krediit 45
- kuluna võetakse arvesse müüdud valmistoodete standardmaksumus.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist.

Teavet müügikulude kuludesse arvestamise kohta vt Kuidas kajastada valmistoodete müügikulusid (tööd, teenused) .

Samaaegselt tulude ja kulude kajastamisega kajastada kuluna ostjalt tasutud käibemaksu summa:

Deebet 90-3 Krediit 76 alamkonto “Käibemaks toodetelt, mille omandiõigus läheb ostjale erikorras üle”
- Tarnitud toodetele lisandub käibemaks.

See on sätestatud metoodiliste juhiste punktides 203, 206 ja 212, mis on heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n, PBU 10/99 lõigetes 7 ja 9 ning juhendis kontosid.

Lisateabe saamiseks vtKuidas kajastada raamatupidamises kauba (omatoodete) müümisel ostjalt tasutud käibemaksu summat, kui nende kaupade (omatoodete) omandiõigus ei ole ostjale üle läinud .

Valmistooteid müüakse tavaliselt konteinerites. Teavet selle kohta, kuidas seda toodete müümisel arvestada, vtKuidas registreerida tehinguid konteineritega oma toodete müümisel .

BASIC

Tulu valmistatud toodete müügist on tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1). Tulumaksu arvestamisel võta see arvesse toodete müügi hetkel, sõltumata sellest, millal ostjatelt (klientidelt) laekus. Tehke seda, kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3).

Kui organisatsioon on saanud eelseisva tootetarne eest ettemaksu, siis tekkepõhise tulumaksu arvutamisel ei arvestata ettemaksu summat müügituludesse (artiklid 249, 271 ja alapunkti 1 punkt 1). , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251).

Sularahameetodil registreerige tulu ajal, mil saate raha müüdud tooteid. Ostjalt (kliendilt) saadud ettemaks (ettemaks) arvatakse sissetulekute hulka ka laekumise hetkel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2, artikli 251 punkti 1 alapunkt 1). See reegel kehtib vaatamata sellele, et tooteid ei ole veel tegelikult ostjale üle antud (Riigikohtu Presiidiumi 22. detsembri 2005. a teabekirja nr 98 p 8).

Müügitulu vähendamine toodete tootmise ja müügiga seotud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 315 alapunkt 1, punkt 3):

  • materjalikulud;
  • tööjõukulud;
  • kogunenud kulumi summa;
  • muud kulud.

Täpsemalt toodete müügist saadud tulude ja kulude arvestamise kohta tulumaksu arvestamisel vt Kuidas võtta kasumi maksustamisel arvesse tulusid ja kulusid toodetud toodete (tööde, teenuste) müümisel ).

Toodete müük on tunnustatud käibemaksuga maksustatav (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alapunkt 1, punkt 1, artikkel 146 ja punkt 3, artikkel 38). Seega, kui müüja on käibemaksukohustuslane, toodete saatmise (üleandmise) hetk või lepingu alusel ettemaksu saamine selle maksu sisse nõuda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 1).

Näide sellest, kuidas valmistoodangu müük kajastub raamatupidamises ja maksustamisel. Toote omandiõigus läheb ostjale üle selle üleandmise hetkel

LLC "Tootmisettevõte "Master"" tegeleb kontorikappide valmistamisega. “Meister” maksab tulumaksu igakuiselt ja kasutab tekkepõhist meetodit.

Märtsis moodustasid organisatsiooni kulud 373 000 rubla, sealhulgas:
- otsesed kulud - 303 000 rubla;
- kaudsed kulud- 70 000 rubla.

Kokku tootis organisatsioon märtsis 70 kabinetti. Nende tootmise otsesed kulud ulatusid 280 000 rublani.

Lõpetamata tööde saldod ulatusid märtsi lõpu seisuga 23 000 rublani.

Seega oli ühe kapi maksumus 5000 rubla. ((280 000 hõõruda. + 70 000 hõõruda) : 70 tk.). Organisatsiooni arvestuspoliitika näeb ette, et valmistoodangut võetakse arvele tegelikus soetusmaksumuses.

Samal kuul müüs organisatsioon 50 kabinetti 472 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 72 000 rubla).

Magistriraamatupidaja kajastas märtsis valminud toodete müüki järgmiselt:

Deebet 62 Krediit 90-1
- 472 000 hõõruda. - kajastatakse tulu valmistoodete müügist;

Deebet 90-2 Krediit 43
- 250 000 hõõruda. (RUB 5000 × 50 tk.) - kuluna arvestatakse müüdud valmistoodete tegelik maksumus;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 72 000 hõõruda. - Valmistoodangu müügilt maksustatakse käibemaksu.

Märtsikuu tulumaksu arvutamisel arvas raamatupidaja tuludesse kappide müügist saadud tulu - 400 000 rubla. (472 000 - 72 000 RUB). Kulude osana täies mahus võttis ta arvesse kaudseid kulusid - 70 000 rubla. Otseste kulude summa, mis vähendab kappide müügist saadavat tulu, on 200 000 rubla. Raamatupidaja arvutas selle nii.

Valmistoodangu saldode maksumus kuu lõpus:
20 tk. : 70 tk. × (303 000 hõõruda. - 23 000 hõõruda.) = 80 000 hõõruda.

Otsesed kulud, mis vähendavad märtsikuu kappide müügist saadavat tulu:
303 000 rubla - 23 000 hõõruda. - 80 000 rubla. = 200 000 hõõruda.

lihtsustatud maksusüsteem

Sõltumata sellest, millise maksustamisobjekti organisatsioon on valinud, võtke ühtse maksu arvutamisel arvesse valmistoodete müügist saadud tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.15 ja 249). Tulu moodustab müügitulu. Müügitulus kaasata ka valmistoodete eelseisva tarnimise eest saadud ettemaksed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1 ja artikli 249 punkt 1). Kuidas tulu arvutada, vt Millise tulu pealt peate lihtsustatult tasuma ühekordse maksu? .

Kui lihtsustatud organisatsioon on valinud maksustamise objektiks kulude võrra vähendatud tulu, vähendage müügitulu toodete tootmise ja müügiga seotud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 punkt 2). Sel juhul võtke arvesse ainult neid kulutusi, mis on nimetatud artikli 346.16 lõikes 1 Maksukood RF. Sellised kulud võivad hõlmata eelkõige:

  • põhivara soetamise, ehitamise ja tootmise kulud;
  • soetuskulud või omalooming immateriaalne põhivara;
  • materjalikulud, sealhulgas kulud tooraine ja materjalide ostmiseks;
  • tööjõukulud;
  • tarnijatele tasutud “sisendkäibemaksu” summa jne.

Üksiku maksu arvestamisel kulude arvestamise kohta lisateabe saamiseks vt Milliseid kulutusi saab lihtsustamise ajal ühtse maksu arvutamisel arvesse võtta? .

UTII

UTII maksustamise objekt on kaudne tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 punkt 1). Seetõttu ei mõjuta tulud ja kulud valmistoodangu müügist ühtse maksu arvutamist.

OSNO ja UTII

Tulud ja kulud toodete müügist, mis on seotud ühine süsteem maksustamist, palun arvestage, millal . Juhtudel, kui toodete müük kuulub UTII alla (näiteks toitlustusteenuse osutamisel), ärge arvestage ühtse maksu arvutamisel tulusid ja kulusid. Arvutage UTII arvestusliku tulu põhjal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.29).

Veelgi enam, kui organisatsiooni kulud (näiteks üldised ärikulud) on seotud mõlemat tüüpi tegevustega, nende summa tuleb laiali jagada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9). See on tingitud asjaolust, et tulumaksu arvutamisel ei saa arvestada UTII-l toimuva tegevusega seotud kulusid.

Tulumaksukulud hõlmavad seda osa kuludest, mis on seotud organisatsiooni tegevusega üldise maksustamissüsteemi alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9).

IN jaekaubandus: Dt 62.R – Kt 90.01.1 Kauba müük on kajastatud; Dt 90,03 – Kt 68,02 – kauba müügil kajastub käibemaks; Dt 91.02.1 – Kt 41.1 – kajastab saadetud kauba maksumust; Dt 50 – Kt 62 – Ostjalt kassas saadud raha; Dt 57 – Kt 62 – Kuvatakse pangakaardiga maksmine; Dt 51 – Kt 57 – Maksekaardiga makse laekumine; Dt 57 – Kt 62 – Tulude üleandmine panga inkassodele; Dt 51 – Kt 57 – Kogutud tulu krediteerimine. Kauba tagastamise lähetused Kvaliteetse toote tagastamisel poolte kokkuleppel toimub uue müügilepingu kohaselt pöördmüük. Müüjast saab ostja ja ostjast müüja. Müüja ja ostja raamatupidamises olevaid raamatupidamiskandeid ei pöörata ümber.

Postitused müügilt käibemaksuga

Dokument 62 90 (tulu) Kajastatud tulu 236 000 Arve 90 (KM) 68 (KM) Tasutud käibemaks 36 000 Väljastatud arve Põhivara müümisel arvestatakse käibemaksu tehingult: Dt Cr Tehingu kirjeldus Summa, hõõru. Dokument 62 91 (tulu) Kajastatud müügitulu 178 000 Arve 91 (KM) 68 (KM) Tasutud käibemaks 27 153 Arve väljastatud Käibemaks tagastatav Sisendkäibemaks või käibemaks tagastatav (mahaarvamine) on summa, mis makstakse tarnijale ostetud kauba osana kaubad. Saatedokumentides näidatakse maksusumma eraldi, eraldi real.


Sama firma "Orion" ostab oma kaubad tarnijalt "Panda" LLC hulgihinnaga. Oletame, et müüdi varem ostetud kaubapartii summas 156 000 rubla, koos käibemaksuga - 23 797 rubla.

Postitused käibemaksuga a-st z-ni teekannu eest

Järgmiseks kasutab organisatsioon oma õigust käibemaks eelarvest tagasi saada ja saadab selle mahaarvamisele kasutades konteeringut D68.KM K19. Taaskord märgin ära, et organisatsioon saab viimase konteeringu teha ainult arve alusel. Kui tarnija arvet ei esita, siis seda käibemaksu tagasi maksta ei saa.


Info

Kauba müügi käibemaksu arvestamine: Järgmisena müüb organisatsioon kauba. Kuna kaupade müük on seotud ettevõtte tavapärase tegevusalaga, siis müügitehingute kajastamiseks kasutatakse kontot 90. Müügitehingute arvestuse kanded: D90/2 K41 - kantakse maha kauba maksumus (12500) D62 K90/ 1 - müügitulu summa kajastub käibemaksu arvestamisest (23600) D90/3 K68.KM – käibemaksu laekumine müügilt (3600).

Postitused kaupade ja teenuste müügiks

Sellele tootele kehtib käibemaksumäär 18%. Kuidas toimub sel juhul raamatupidamisarvestus, millised käibemaksu raamatupidamiskanded on vaja teha (tekke ja tagastamine)? Tarnija poolt kauba ostmisel esitatavate käibemaksutagastuste arvestus: Ostetud kaubad võetakse arvele kontol 41. Tarnijalt kauba ostmisel saab organisatsioon dokumendid, sh arve, millel on eraldatud käibemaksu summa. Kui organisatsioon ei ole käibemaksu tasumisest vabastatud, on tal õigus summalt käibemaks eraldada ja mahaarvamisele saata; sel juhul on kaubad kviitungil kaasatud soetusmaksumuses ilma maksu arvestamata.

See tähendab, et pärast tarnijalt kauba ja dokumentide kättesaamist jagab organisatsioon dokumentides märgitud maksumuse (14 750 rubla) kaheks komponendiks: käibemaks (2250 rubla), mida võetakse arvesse D19 K60 postitamisel, ja kaubad ilma käibemaksuta (12 500 rubla) , mille arvestus kajastub konteerimisel D41 K60.

Tüüpilised käibemaksu arvestuskanded: maksuarvestus

Seda tuleb kajastada järgmiselt: D 68 - K 19. Kui raamatupidaja kajastab raamatupidamises käibemaksu tekkimist, moodustavad kanded deebet- ja kreeditkäivet kontol 68. Kui kreedit on suurem kui deebetis, tuleb jääk kanda riigikassasse. Enammaksmise faktile viitab vastupidine olukord, ettevõttel on võimalik nõuda hüvitist eelarvest.

Selleks peab ta esitama föderaalsele maksuteenistusele dokumentide paketi, mis kinnitavad õigust naasta ja oodata otsust. Käibemaksu taastamine: tehingud Käibemaksu taastamise õigus tekib juhtudel, kui organisatsioon tegeleb eksporditegevusega ja tal on õigus 0% määrale, samuti kui ta kohaldab väljaminevatele ja sissetulevatele tehingutele erinevaid määrasid (näiteks 10% ja 1% või 0% ja 18%)). Maksutagastus on keeruline protseduur, mis hõlmab kogumist vajalikud dokumendid ja nende esitamine maksuasutustele.

Raamatupidamiskanded käibemaksuarvestuse jaoks (näidetega)

Viimased teevad kontrolli tulemuste põhjal otsuse. Kui see on positiivne ja ettevõttel ei ole tasumata muude maksude võlgu, kantakse raha tema arvelduskontole. Hüvitamiseks kasutatakse lähetust: D 60 - K 19. Kande tegemise aluseks on arve ja eksporditoimingute puhul föderaalse maksuteenistuse otsus.


Tüüpilised tehingud kauba müümisel Mõelgem tüüpiline juhtmestik tabeli kujul: Majanduslik olukord Postitamine Konteerimise alus Kogunenud käibemaks: konteering D 90 (91) – K 68 Arve (SF) Organisatsioonil kogunes makse kliendi ettemaksult D 76 – K 68 SF Saadetis toimus, avanss krediteeriti D 68 – K 76 SF Ettevõte kandis varasid tasuta D 61 - K 68 SF Eelarvesse kanti käibemaks D 68 - K 51 Panga väljavõte Traditsiooniliselt tekitab raamatupidamistöötajates käibemaksu arvestamine ja käitumine palju küsimusi.

Postitused käibemaksuga

Allahindlus ja kaupade müük alandatud hindadega Postitused kaupade allahindamisel: Dt 41,1 - Kt 60 - ostetud kaup kapitaliseeritakse; Dt 19 - Kt 60 - kajastab ostetud kauba käibemaksu summat; Dt 68 - Kt 19 - aktsepteeritud ostetud kaupade käibemaksu mahaarvamiseks; Dt 41.1 - Kt 42 - kajastab kaubamarginaali suurust; Dt 42 - Kt 41.1 - kaupade allahindlus kajastub ostetud kauba marginaali summas; Dt 50 - Kt 90-1 - kajastatakse tulu kaupade müügist diskonteeritud väärtuses; Dt 90-2 - Kt 41.1 - müüdud kauba müügiväärtus kantakse maha; Dt 90-3 - Kt 68,02 - tasumisele kuuluvalt tulult võetakse käibemaks; Dt 99 - Kt 90-9 - kajastub majandustulemus (kahjum). Trahvid Trahvid Trahvid Tekkepõhised kirjed. . . . . Bilansivälised kontod. . . .

Käibemaksu (KM) arvestuste arvestus

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

  • Tasuta videoõpetus 1C raamatupidamise 8.3 ja 8.2 kohta;
  • Õpetus sisse uus versioon 1C ZUP 3.0;
  • Hea kursus 1C kaubanduse juhtimisest 11.

Postitus käibemaksu kajastamiseks: Dt Kt Tehingu kirjeldus Summa, hõõruda. Dokument 41 60 Saadud kaup kapitaliseeriti 132 203 Arve 19 60 Mahaarvamiseks määratud käibemaks 23 797 Saadud arve Mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu tehing: Dr Cr Tehingu kirjeldus Summa, hõõruda. Dokument 68 (KM) 19 Mahaarvamiseks nõutav summa 23 797 Osturaamat Nii saate arvutada maksusumma, mille Orion peab eelarvesse tasuma.

Tähelepanu

See summa arvutatakse "kogunenud käibemaksust" miinus "käibemaksu mahaarvamisele". See erinevus on 36 000 rubla. - 23 797 hõõruda. = 12 203 hõõruda. Ettemaksete käibemaks, mille Flamingo LLC sai eelseisva kauba kohaletoimetamise eest, sai ostjalt ettemaksu summas 98 000 rubla.

Kaubaarvestuse arvestuskanded

Konto 45 abil kajastatakse ostjale saadetud laoartiklid enne raha laekumist kontol 45 “Kauba saadetud”. Selle konto deebetisse kandmise aluseks on saatedokumendid. Dt 45 – Kt 41.1 – Raamatupidamises kajastatakse lähetatud kaubad; Dt 62 - Kt 90.01.1 - Kauba müük on kajastatud; Dt 90,03 – Kt 68,02 – kauba müügil kajastub käibemaks; Dt 91.02.1 – Kt 45 – kajastab saadetud kauba maksumust; Dt 51(50) – Kt 62 – Ostjalt saadud raha. . . Kauba müük ostjale Dt 62 - Kt 90.01.1 - Kauba müük on kajastatud; Dt 90,03 – Kt 68,02 – kauba müügil kajastub käibemaks; Dt 91.02.1 – Kt 41.1 – kajastab saadetud kauba maksumust; Dt 51 (50) – Kt 62 – Ostjalt saadud raha.

Käibemaksutehingud: raamatupidamine, tekkepõhine, tasumine

Käibemaks: ostu-müügitehingud Sees majanduslik tegevus ettevõte müüb valmistoodangut (töid, teenuseid) klientidele või klientidele, ostab toorainet oma tarnijatelt. Mõlemad toimingud eeldavad vajadust arvestada toodangu ja sisendkäibemaksuga. Toodete müügimaksu arvutamiseks kasutatakse järgmisi kandeid: D 90 - K 68 või D 91 - K 68.

Selle toiminguga seotud esmane dokument on kliendile väljastatud arve. Valik 90 ja 91 konto vahel tehakse müüdavate väärisesemete tüübi järgi. Esimesel juhul on need seotud müügitegevusega, teisel juhul müügiga mitteseotud tegevusega.

Kui ettevõte ostab oma tarnijatelt käibemaksuga maksustatavaid kaupu ja teenuseid, peab raamatupidaja kasutama kandeid: D 19 - K 60. Kannete tegemise aluseks on hankijalt arve saamine. Organisatsioonil on õigus sisendkäibemaksu hüvitada eelarvest.

Teisel juhul on organisatsioonil toote ostmisel õigus saata käibemaks eelarvest tagasimaksmiseks (mahaarvamine), sel juhul eraldatakse maks ostu kogusummalt ja seda arvestatakse kontol 19 eraldi. “Soetusväärtustelt käibemaks” postitades D19 K60. Peale mida saadetakse käibemaks mahaarvamisele, on tehingul vorm D68.KM K19. Nagu näha, kogutakse käibemaks eelarvest hüvitamiseks konto 68 deebetisse.

Lõplik eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse konto kreedit- ja deebetkäibe vahena 68. Kui kreeditkäive on suurem kui deebetkäive, siis peab organisatsioon tasuma eelarvesse käibemaksu, kui kreedit käive on väiksem kui deebetkäive, siis jääb riik organisatsioonidele võlgu. Käibemaksuarvestuse näide: organisatsioon ostis tarnijalt kaupu 14 750 rubla eest.

(käibemaksu silmas pidades). Pärast seda müüsin selle täielikult 23 600 rubla eest. (käibemaksu silmas pidades).

Kaupade hulgimüügil raamatupidamises:

  • koguma tulu (PBU 9/99 punkt 6);
  • maha kanda müüdud kauba maksumus (PBU 10/99 punkt 5, Kontoplaani juhend);
  • maha kanda müügikulud (PBU 10/99 punkt 5, Kontoplaani juhend).

Tulude tunnustamine

Kaasake kaupade müügist saadav tulu tavategevuse tuluna (PBU 9/99 punkt 5).

Üks tulu raamatupidamises kajastamise tingimusi on ostjale müüdud kauba omandiõiguse üleminek (PBU 9/99 punkt 12). Lepingus (seaduses) võib ette näha järgmised omandiõiguse ülemineku hetked:

  • kauba saatmise (üleandmise) kuupäev;
  • maksekuupäev.

See on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 223 lõikes 1.

Pealegi võib mõlemal juhul makseskeem olla kaupade eest tasumine eelnev või hilisem (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 487, 488 ja 489).

Sõltuvalt omandi ülemineku hetke lepingu (seaduse) tingimustest ja makseskeemist on tehingute kajastamine raamatupidamises erinev.

Organisatsioonidele, kellel on õigus pidada raamatupidamist lihtsustatud kujul, on see ette nähtud tulude arvestuse erikord (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ osad 4, 5, artikkel 6).

Tulu kajastamine saadetise kuupäeval

Kui tulu kajastatakse tarnekuupäeval, kajastage kaupade müüki raamatupidamises järgmiselt.

Saatmise kuupäeval:

Deebet 62 Krediit 90-1

Deebet 90-2 Krediit 41

– kauba maksumus kantakse maha.

Kui kaupu müüv organisatsioon on käibemaksukohustuslane, koguge samaaegselt tulude kajastamisega see maks:

– Kauba müügilt lisandub käibemaks.

Maksepäeval:

Deebet 51 (50) Krediit 62

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 68, 90).

Leping võib ette näha kauba ettemaksu ostja poolt. Laekunud ettemaksete summad (ettemaksed) kajastatakse eraldi kontol 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”. Selleks avage alamkontod, mida võib nimetada näiteks “Saadud ettemaksete arveldused” ja “Arveldused saadetud kaupade eest”. Sellised reeglid on kehtestatud kontoplaani juhendiga. Tehke raamatupidamises järgmised kanded.

Maksepäeval:

- ettemaks on laekunud.

– Saadud ettemakse summalt arvestatakse käibemaksu.

Saatmise kuupäeval:

– kajastatakse kaupade müügist saadavat tulu;

Deebet 90-2 Krediit 41

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”

– Laekunud ettemaksult kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

See järjekord tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 68, 76, 90).

Tulu kajastamine maksepäeval

Kui tulu kajastatakse maksepäeval, sõltub kauba müügi kajastamise kord raamatupidamises selle eest tasumise tingimustest:

  • makse pärast saatmist;
  • täielik ettemaks;
  • osaline ettemaks.

Leping võib ette näha hilisema (pärast saatmist) kauba eest tasumise ostja poolt. Sel juhul annab organisatsioon üle kaubad, mille omandiõigus ei ole veel ostjale üle läinud. Selliste kaupade arvestuseks kasutage kontot 45 “Saadetud kaubad”. See kajastab teavet kaupade kohta, mille müügist saadavat tulu ei saa mõnda aega raamatupidamises kajastada (Kontoplaani juhend). Tehke raamatupidamises järgmised kanded.

Kauba ostjale üleandmise päeval:

Deebet 45 Krediit 41

- kaup saadetakse ostjale.

Kui kaupu müüv organisatsioon on käibemaksukohustuslane, koguge see maks tarnekuupäeval:

Deebet 76 alamkonto “Käibemaksuarvestus tarnitud kaupadelt” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”

– Lähetatud kaubale lisandub käibemaks.

Maksepäeval:

Deebet 51 Krediit 62

– ostjalt on makse laekunud;

Deebet 62 Krediit 90-1

– kajastatakse kaupade müügist saadavat tulu;

Deebet 90-2 Krediit 45

– kauba maksumus kantakse maha;

Deebet 90-3 Krediit 76 alamkonto „Saadetud kaupadelt kogunenud käibemaks”

– Kauba saatmisel kogunenud käibemaks kajastub.

See järjekord tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 45, 68, 76, 90).

Täielik ettemaks

Leping võib ette näha kauba täieliku ettemaksu ostja poolt. Pärast makse laekumist on kauba omandiõigus juba ostjale üle läinud, kuid kaup ise on jätkuvalt organisatsiooni käes. Arvestada need bilansivälisel kontol 002 “Varud vastu võetud” vastuvõtu- või maksedokumentides (Kontoplaani juhend) sätestatud hinnaga. Tehke raamatupidamises järgmised kanded.

Maksepäeval:

Deebet 51 (50) Krediit 62

– kajastub ostja tasumine kauba eest.

Deebet 62 Krediit 90-1

– kajastatakse kaupade müügist saadavat tulu;

Deebet 90-2 Krediit 41

– kauba maksumus kantakse maha;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”

– kauba müügilt maksustatakse käibemaksu (kui kaupa müüv organisatsioon on käibemaksukohustuslane);

Deebet 002

– ostja poolt tasutud kaup võetakse hoiule.

Saatmise kuupäeval:

Krediit 002

– kaup kantakse maha.

Osaline ettemaks

Kui lepingus on ette nähtud osaline ettemaks (ja omandi üleminekud pärast täielikku tasumist), kajastatakse saadud ettemaksete (ettemaksete) summad eraldi kontol 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”. Selleks avage alamkonto, mille nimi võib olla näiteks "Saadud ettemaksete arvutused". Tehke oma raamatupidamises järgmised kanded.

Ettemaksu laekumise päeval:

Deebet 51 (50) Krediit 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arvestused”

- ettemaks on laekunud.

Kui kaupu müüv organisatsioon on käibemaksukohustuslane, kogutakse samaaegselt ettemaksu laekumisega see maks:

Deebet 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestus” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”

– Ettemaksusummalt lisandub käibemaks.

Täieliku makse kuupäeval:

Deebet 51 (50) Krediit 62 alamkonto “Arveldused saadetud kaupade eest”

– kogu makse on laekunud;

Deebet 62 alamkonto “Arveldused saadetud kaupade eest” Krediit 90-1

– kajastatakse kaupade müügist saadavat tulu;

Deebet 90-2 Krediit 41

– kauba maksumus kantakse maha;

Deebet 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arveldused” Krediit 62 alamkonto “Arveldused saadetud kaupade eest”

– laekunud ettemaks krediteeritakse;

Deebet 002

– kaup on hoiule võetud.

Kui kaupu müüv organisatsioon on käibemaksukohustuslane, kogutakse tulude kajastamisega samal ajal müügist saadud tulult maks. Laekunud ettemaksult kogunenud käibemaks on mahaarvatav:

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”

– kauba müügilt maksustatakse käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestused”

– Ettemaksult kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

Saatmise kuupäeval:

Krediit 002

– kaup kantakse maha.

Näide osalise ettemaksuga kauba müügi kajastamisest raamatupidamises. Kauba omandiõigus läheb üle peale tasumist

LLC "Kaubandusettevõte "Hermes"" sõlmis tarnelepingu. Kaup väärtusega 944 000 RUB. (koos käibemaksuga - 144 000 rubla) saadeti ostjale märtsis hinnaga 650 000 rubla. Sama aasta jaanuaris sai organisatsioon ostjalt osalise ettemaksu eelseisva kaubasaadetise eest. Ettemaksu summa on 590 000 RUB. Ülejäänud võlg on 354 000 rubla. (944 000 rubla - 590 000 rubla) - ostja läks mais üle Hermesesse.

Vastavalt lepingutingimustele läheb kauba omandiõigus ostjale üle pärast täielikku tasumist.

Klientidega arvelduste arvestamiseks kasutab raamatupidaja kontole 62 “Saadud ettemaksete arveldused” ja “Arveldused saadetud kaupade eest” avatud alamkontosid. See kajastab käibemaksu laekumist kontole 76 avatud alamkontol “Saadetud, kuid müümata kauba käibemaks”.

Jaanuaris:


- 590 000 rubla. – kauba eelseisva kohaletoimetamise eest on laekunud osaline ettemaks;

Deebet 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestus” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”
- 90 000 rubla. (590 000 RUB × 18/118) – ettemaksusummalt arvestatakse käibemaksu.

Märtsis:

Deebet 45 Krediit 41
- 650 000 rubla. – kaup saadetakse ostja aadressile;

Deebet 76 alamkonto „saadetud, kuid müümata kaupadelt kogunenud käibemaks” Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 144 000 rubla. – saadetud kaubale lisandub käibemaks;

Deebet 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestused”
- 90 000 rubla. – Ettemaksult kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

Maikuus:

Deebet 51 Krediit 62 alamkonto “Arveldused saadetud kaupade eest”
- 354 000 hõõruda. – saadetud kauba eest tasumise võlg on tasutud;

Deebet 62 “Arveldused saadetud kaupade eest” Krediit 90-1
- 944 000 hõõruda. – kajastub kaupade müügist saadud tulu pärast täielikku tasumist;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 144 000 rubla. – müügitulult maksustatakse käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 76 alamkonto “Saadetud, kuid müümata kaubalt kogunenud käibemaks”
- 144 000 rubla. – kauba saatmisel kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;

Deebet 90-2 Krediit 45
- 650 000 rubla. – müüdud kauba maksumus kantakse maha;

Deebet 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arveldused” Krediit 62 alamkonto “Arveldused saadetud kaupade eest”
- 590 000 rubla. - ettemaks on krediteeritud.

aastal sõlmitud lepingu alusel osalise ettemaksuga kauba müügi kajastamise näide raamatupidamises välisvaluuta. Kauba omandiõigus läheb üle peale saatmist

LLC "Kaubandusettevõte "Hermes"" sõlmis kauba tarnimise lepingu summas 5900 USD (koos käibemaksuga - 900 USD):

  • videoprojektor – 1900 USD (sh käibemaks – 290 USD);
  • server – 4000 USD (koos käibemaksuga – 610 USD).

Lepingu tingimuste kohaselt tehakse maksed rublades Vene Föderatsiooni Keskpanga ametliku vahetuskursi alusel maksepäeval. Hermes sai osalise ettemaksu:

  • 15. jaanuar – 50 protsenti;
  • 25. jaanuar – 45 protsenti.

Ülejäänud osa võlast - 5 protsenti - kandis ostja üle kauba väljasaatmise päeval - 30. jaanuaril.

Venemaa Panga kehtestatud USA dollari vahetuskurss on:

  • 15. jaanuari seisuga – 31 rubla/dollar. USA;
  • 25. jaanuaril – 32 rubla/dollar. USA;
  • 30. jaanuari seisuga – 33 rubla/dollar. USA.

Müüdud kauba maksumus on 150 000 rubla.

Hermese raamatupidaja tegi raamatupidamises järgmised kanded.

Deebet 51 Krediit 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arvutused”
- 91 450 hõõruda. ($5900 × 50% × 31 RUR/USD) – laekus esimene ettemaks kauba eest;

Deebet 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestus” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”
- 13 950 hõõruda. (5900 $ × 50% × 31 RUB/USD × 18/118) – ettemaksu summalt rublades võetakse käibemaks Venemaa Panga vahetuskursi alusel esimese ettemaksu laekumise kuupäeval.

Deebet 51 Krediit 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arvutused”
- 84 960 hõõruda. (5900 $ × 45% × 32 RUR/USD) – kauba eest tasumiseks saadi teine ​​ettemaks;

Deebet 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestus” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”
- 12 960 hõõruda. (5900 dollarit × 45% × 32 rubla/USD dollarit × 18/118) – ettemaksu summalt rublades võetakse käibemaks teise ettemaksu laekumise kuupäeva Venemaa Panga vahetuskursi alusel.

Deebet 62 alamkonto “Arveldused müüdud kaupade eest” Krediit 90-1
- 186 145 hõõruda. (5900 USD × 50% × 31 RUB/USD + 5900 USD × 45% × 32 RUB/USD + 5900 USD × 5% × 33 RUB/USD) – kajastub kaupade müügist saadav tulu.

Tootevaliku järgi oli tulu:

- videoprojektor - 59 945 hõõruda. (1900 USD × 50% × 31 RUB/USD + 1900 USD × 45% × 32 RUB/USD + 1900 USD × 5% × 33 RUB/USD);
- server - 126 200 hõõruda. (4000 USD × 50% × 31 RUB/USD + 4000 USD × 45% × 32 RUB/USD + 4000 USD × 5% × 33 RUB/USD).

Deebet 90-2 Krediit 41
- 150 000 rubla. – müüdud kauba maksumus kantakse maha.

Raamatupidaja arvutas kauba müügikuupäeva käibemaksubaasi järgmiselt:

- 157 750 hõõruda. (5000 USD × 50% × RUB/31 USD + 5000 USD × 45% × 32 RUB/USD + 5000 USD × 5% × 33 RUB/USD).

Müügilt saadud käibemaksu summa oli 28 395 rubla. (RUB 157 750 × 18%).

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 28 395 hõõruda. – kauba müügist saadud tulu maksustatakse käibemaksuga;

Deebet 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arveldused” Krediit 62 alamkonto “Arveldused müüdud kaupade eest”
- 176 410 hõõruda. (91 450 RUB + 84 960 RUB) – saadud ettemaks tasaarvestatakse lepingujärgse maksega;

Deebet 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestused”
- 26 910 hõõruda. (13 950 RUB + 12 960 RUB) – aktsepteeritakse ettemaksult käibemaksu mahaarvamiseks.

Deebet 51 Krediit 62 alamkonto “Arveldused müüdud kaupade eest”
- 9735 hõõruda. (5900 $ × 5% × 33 RUR/USD) – müüdud kauba eest saadud makse.

Kauba maksumuse mahakandmise meetodid

Sõltumata sellest, kuidas kauba omandiõiguse ülemineku hetk määratakse, kasutatakse kauba maksumuse raamatupidamises mahakandmiseks järgmisi meetodeid:

  • FIFO;
  • keskmise maksumusega;
  • ühikuhinnaga.

Sellised reeglid on sätestatud PBU 5/01 lõikes 16.

Organisatsioon võib taotleda erinevad tüübid(kaupade) rühmad erinevaid meetodeid hinnanguid. Otsus fikseerige see raamatupidamispoliitikas. See tuleneb PBU 5/01 lõikest 21.

Müügikulud

Müügikulud kajastatakse kontol 44 “Müügikulud” (Kontoplaani juhend). Konto 44 võib kajastada järgmisi kulusid (turustuskulud):

  • esindaja;
  • juhtimisalane;
  • kaupade transportimiseks;
  • palga eest;
  • rendile anda;
  • ruumide ja seadmete korrashoiuks;
  • kaupade ladustamiseks ja töötlemiseks;
  • reklaami jaoks;
  • muud sarnased kulud.

Kontole 44 kogunenud summad debiteeritakse kuu lõpus kontole 90 “Müük”. Sellised reeglid on sätestatud kontoplaani juhendis. Tehke järgmine juhtmestik:

Deebet 90-2 Krediit 44

– kajastab turustuskulude suurust.

Ettevõtte sissetulekuallikaks võib olla mitte ainult kaupade müük, vaid ka teenuste osutamine. Sellel tegevusel on oma eripärad. Ja see kajastub loomulikult raamatupidamises. Raamatupidamiskanded teenuste järgi Loomulikult on tellijal ja töövõtjal erinevad. Teenusepakkuja kasutab selleks kontot 90 “Müük”. Sellel võetakse tegelikud kulud arvesse deebetina ja krediidina laekunud tulud vastavalt kehtestatud tariifidele.

Toimingu iseärasusest järeldub, et kontot 43 “Valmistooted” antud juhul ei kasutata. Teenused kantakse ju alati otse kliendile üle. Vastus küsimusele, kas sel juhul kasutatakse kontot 40 (ehk "Toodete (teenuste) toodang") sõltub sellest, kas ettevõte kasutab jooksevarvestuses planeeritud kulu.

Vastavalt teenuste postitused antud juhul näeb see välja järgmine: konto 62 deebetist saadav tulu kantakse konto 90 kreeditile (alamkonto 90-1 alla). Nii kajastub võlg osutatud teenuste eest. Tegelikku maksumust arvestatakse deebet 90-2 – krediit 20 “Põhitoodang” (või konto 23) konteerimisega. Kui ettevõte tasub käibemaksu, siis on vaja kajastada maksude kogunemist - konteerimine Deebet 90 (alamkonto 3 all) - Krediit 68 (vastava maksu allkonto all). Kui ostja teenuste eest tasub, kajastub see kandena, milles võlasumma kantakse konto 51 deebetile konto 62 kreedit arvelt maha.

Vastasel juhul kajastub kliendilt teenuste ostmine. Nende ostmise kulusid tuleb arvestada vastavalt PBU 10/99-le. Tavategevuse kulud hõlmavad kõiki teenuste soetamise kulusid, välja arvatud põhivara või muu põhivara loomise või ostmisega seotud kulud.

Mis puutub otse teenuste postitused, siis kajastuvad arveldused töövõtjaga deebet 60 – krediit 51 (see kanne tehakse pangaväljavõtte alusel). Teenuste kättesaamine ise kajastub järgmises kandes: Deebetkonto 20 – Kreedit 60. Teenusepakkuja esitatud arve alusel tehakse kanne KM – Deebet 19-4 – Kreedit 60. Kui teenused on seotud põhivara loomisega, nende suhtes kehtivad teise standardi normid - PBU 6/01. Teatud teenuste hankimisega on seotud ka hulk muid nüansse.

Raamatupidamiskanded transporditeenused

Kera transporditeenused- vedajate kategooria, mis ei erine mitte ainult transpordiettevõtete organisatsioonilise ja juriidilise vormi, vaid ka transpordiettevõtte tegevuse ulatuse, dokumendivoo ja maksustamise eripärade poolest. Transport on materiaalse tootmise haru, mis transpordib inimesi ja kaupu. Ühiskondliku tootmise struktuuris kuulub transport materiaalsete teenuste tootmise sfääri. Lähetuste transporditeenused neil on transpordiorganisatsiooni jaoks oma omadused ja need hõlmavad vajadust säilitada:

  • raamatupidamine Sõiduk(transpordiarvestus)
  • saatelehtede koostamine ja trükkimine
  • kütuse ja määrdeainete ostmine ja tarbimine
  • iga sõiduki kütusekulu jälgimine
  • juhtimisaruandluse genereerimine

Palgafirma peab arvestust transpordiorganisatsioonis ja esitab bilansi transpordifirma ja rakendab juhtmestiku transporditeenused nii, et see mitte ainult ei viiks seda lihtsalt korrektselt ja täielikult seaduse nõuete kohaselt läbi, vaid aitaks ka transpordiettevõtte juhil kasumit teenida, vähendada makstud makse ja vajadusel rahuldada selle transpordi vajadusi. ettevõte, panga kinnitus autole laenu või liisingufirmadele saada Raha transporditeenuste osutamiseks vajaliku erivarustuse, sealhulgas ehitustehnika ostmiseks, austades täielikult teie teabe konfidentsiaalsust.

Raamatupidamiskanded teenuste müügi kohta

Postitused teenuste müügiks Raamatupidamises 8 saab läbi viia dokumendi “Kaubade ja teenuste müük” või dokumendi “Tootmisteenuste osutamise seadus”. Dokument “Kaupade ja teenuste müük” genereerib järgmised tehingud:

  • Müüdud teenuste maksumus kantakse maha. Deebet – 90,02 Krediit – 41, 43, 45

Dokument “Tootmisteenuste osutamise seadus” genereerib järgmised tehingud:

  • Müügist saadud tulu kajastamine. Deebet – 62,01 Krediit – 90,01
  • Käibemaks on tasutud. Deebet – 90,03 Krediit – 68,02
  • Müüdud teenuste maksumus kantakse maha. Deebet – 90.02 Krediit – 20.01

See tähendab, et tulud ja kulud peaksid kajastuma kuupäeval, mil nii töövõtja kui ka tellija on nendele dokumentidele alla kirjutanud (PBU 9/99 lõige 12 ja lõige 13, PBU 10/99 artikkel 18, artikkel 18). 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 9).

Organisatsioonidele, kellel on õigus pidada raamatupidamist lihtsustatud kujul, on spetsiaalne tulude ja kulude arvestuse kord (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ osad 4, 5, artikkel 6).

Tuluks töö (teenuste) müügist saab tulu. Peegeldage seda krediidina kontole 90-1. Sel juhul tehke juhtmestik:

Deebet 62 (76, 50) Krediit 90-1
- kajastatakse teoste (teenuste) müügist saadud tulu.

Kui organisatsioon on saanud tulevaste tööde (teenuste) eest osalise (täieliku) ettemaksu, tehke raamatupidamises järgmised kanded:


- laekus osaline (täielik) ettemaks eelseisvate tööde (teenuste) eest;

Deebet 62 alamkonto “Arvutused tehtud tööde (teenuste) eest” Krediit 90-1
- kajastatakse tööde (teenuste) müügist saadavat tulu;

Deebet 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arveldused” Krediit 62 alamkonto “Arveldused tehtud tööde (teenuste) eest”
- ettemaks on krediteeritud.

See protseduur on sätestatud kontoplaani juhendis (kontod 51, 50, 62, 90).

Kulud on järgmised:

  • tehtud tööde maksumus (osutavad teenused);
  • müügikulud.

Peegeldage neid konto 90-2 deebetis.

Konto 20 “Põhitootmine” krediiti kandke töö (teenuste) maksumus maha:

Deebet 90-2 Krediit 20
- kuluna arvestatakse müüdud tööde (teenuste) maksumus.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist ja PBU 9/99 lõike 12 punktist d.

Teavet müügikulude kuludesse arvestamise kohta vt Kuidas kajastada valmistoodete müügikulusid (tööd, teenused) .

Lisateavet kulude arvestamise kohta vt Kuidas võtta arvesse toodete, tööde või teenuste tootmise kulusid .

Kui teenuseid osutav (töid tegev) organisatsioon on käibemaksukohustuslane, koguge see maks samaaegselt tulude kajastamisega. Kajastada käibemaksu kogunemine konto 90-3 deebetis:


- Tööde (teenuste) müügilt tasutakse käibemaks.

Kui organisatsioon on saanud tulevaste tööde (teenuste) eest osalise (täieliku) ettemaksu, tehke käibemaksu arvestuses raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 51 (50) Krediit 62 alamkonto “Saadud ettemaksete arvestused”
- laekus ostjalt osaline (täielik) ettemaks eelseisvate tööde (teenuste) eest;

Deebet 76 alamkonto “Saadud ettemaksete käibemaksu arvestus” Krediit 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus”
- Ettemaksu summalt lisandub käibemaks.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 68, 90).

Olukord: kuidas kajastada raamatupidamises oma olemuselt pikaajalise töö teostamist (v.a ehitustöö)?

Raamatupidamises saate kajastada oma olemuselt pikaajalise töö elluviimist:

  • samm sammu haaval;
  • pärast töö kui terviku lõpetamist.

Tööd, mida tehakse pikema aja jooksul, iseloomustab asjaolu, et nende tööde algus ja lõpp langevad erinevatele aruandeperioodidele. Sellised tööd võivad hõlmata näiteks teaduslikku, projekteerimist jne. Seetõttu võib nende teostamise ning tellija ja töövõtja kantavate kulude kontrollimiseks selliste tööde teostamise lepingus ette näha nende etapiviisilise tarnimise (artikkel 708). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku PBU 9/99 punkt 13). Sel juhul saab selle toimingu tulusid ja kulusid raamatupidamises kajastada kas iga etapi lõpus või pärast kogu töö lõpetamist (PBU 9/99 lõik 12 ja lõik 13). 18, PBU 10/99). Erand on ette nähtud ehitustöödel. Nende raamatupidamisel on oma eripärad ja seda reguleerib eraldi PBU 2/2008.

Kui organisatsioon otsustab kogu töö kui terviku lõpetamisel arvesse võtta tulusid (tulusid) ja kulusid, kajastage neid üldiselt: kontol 90 lõpptulemuse kliendile üleandmise ajal (PBU punkt 13). 9/99, PBU 10/99 punkt 18).

Kui organisatsioon on valinud esimese võimaluse, võtke arvesse tulusid ja kulusid, mis põhinevad kliendile esitatud ja iga etapi lõpus allkirjastatud esmastel dokumentidel (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 9 artikli 9 3. osa). 402-FZ). Sel juhul on võimalik kasutada kahte arvestusmeetodit - konto 46 "Lõpetamata tööde etapid" kasutamisega ja ilma. Kindlustage ühe või teise meetodi valikarvestuspõhimõtetes raamatupidamise eesmärgil (PBU 1/2008 punkt 7).

Esimese meetodi puhul peaksid iga etapi tulud ja kulud kajastuma kontol 46 alles siis, kui klient selle tööetapi eest tasus. Sel juhul tehke järgmised kanded:

Deebet 46 Krediit 90-1
- tema poolt tasutud tööetapp anti tellijale üle;

Deebet 90-2 Krediit 20
- kuludes arvestatakse tehtud ja tasutud tööetapi maksumust;

Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- Lõppenud tööetapilt tasutakse käibemaks.

Pärast kogu töö lõpetamist kajastage tasutud etappide maksumus konto 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" deebetis:

Deebet 62 Krediit 46
- kajastab tellija poolt tasutud tööde maksumust.

Selle tulemusena vähendab konto 62 deebetina kajastatud summa vastavuses kontoga 46 kliendi koguvõlga kogu töö eest.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist.

Sellel raamatupidamisvalikul on oma puudused. Esmapilgul saab seda meetodit kasutav organisatsioon iga tööetapi tulusid ja kulusid eraldi arvesse võtta. Samas on võimalik neid eraldi arvesse võtta vaid nende tööde puhul, mille eest maksis tellija (Kontoplaani juhend). See konto ei näe ette postitusi, et arvestada tasustamata töö eest. Selgub, et neid tuleb arvestada kontol 90 ja loogiliselt võttes, kui klient nende eest raha kannab, kanda kontole 46. Seega on see meetod väga töömahukas ega muuda tulude ja kulude kontrollimist lihtsamaks. igas etapis, kuid ainult raskendab seda. Seetõttu on parem kasutada teist meetodit.

Teisel meetodil kajastage iga etapi lõpus tööde teostamisest tulenevaid tulusid ja kulusid üldises järjekorras: kontol 90. Sel juhul saate avada selle jaoks alamkontod, et kajastada tulusid ja kulusid igaühe kohta. etapp (kontoplaani juhendi punkt 4). Näiteks võivad need olla järgmised alamkontod: alamkonto "Esimene etapp", alamkonto "Teine etapp" jne.

Olukord: Kuidas saab peatöövõtja kajastada raamatupidamises alltöövõtja tehtud tööde maksumuse vähenemist? Kontrolli käigus avastasid reguleerivad asutused tööde maksumuse ülehinnangu. Tööd anti üle ja ülevaatus tehti erinevatel aastatel.

Kui käesoleval aruandeperioodil avastatakse eelmisel aastal (pärast kinnitamist) raamatupidamisarvestuses majandustehingute ebaõige kajastamine finantsaruanded) eelmise aasta raamatupidamises parandusi ei tehta (TÜ 22/2010 p 10). Sellised muudatused tuleks teha jooksva aruandeperioodi kohta koostatud aruandluses, mil selle andmetes avastati moonutusi (säilitamise eeskirjade punkt 9, 14 PBU 22/2010, punkt 39). raamatupidamine ja aruandlus).

Seetõttu teha vaadeldavas olukorras vea avastamise kuul raamatupidamises parandused kontrolliakti alusel täitmiseks tehtud otsuse alusel.

Samal ajal, kui avastate, et alltöövõtja on töö maksumust üle hinnanud, esitage tema vastu nõue (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 309, 723, Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikli 4 5. osa). Föderatsioon).

Lisaks kokkuleppel tellija ja alltöövõtjaga korrigeerida koostatud algdokumendid: tehtud tööde vastuvõtmise aktid (vormi nr KS-2 järgi) ning tehtud tööde maksumuse ja kulude aktid (vormi nr KS-3 järgi). Nendes tehtud parandused peavad olema nendele dokumentidele varem alla kirjutanud isikute poolt tõendatud, märkides muudatuste tegemise kuupäeva (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ 7. osa, artikkel 9).

Käesoleval aastal tuvastatud eelmiste aastate vigade kajastamise järjekord sõltub raamatupidamises sellest, kas viga on oluline või mitte. Kui peatöövõtja arvestuspoliitika kohaselt tuvastatud viga on märkimisväärne, kajastada seda kontol 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Kui viga on ebaoluline, kajastage parandused kontol 91 "Muud tulud ja kulud".

Tehke oma raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 84 (91-2) Krediit 62
- kajastab eelmisel aastal ekslikult tuludesse kantud kliendile tehtud tööde tulude ülehinnatud summat;

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 84 (91-1)
- arvestatakse tulumaksu, mis on seotud kliendile tehtud tööde tulude suuremana näidatud summaga.

Kui organisatsiooni tegevus on käibemaksukohustuslane, kajastage kliendile tarnitud tööde maksumuse suurema summaga seotud maksusumma, postitades:

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 84 (91-1)
- Arvesse on võetud käibemaks, mis on seotud kliendile tehtud tööde tulu suurema summaga.

Kui tagastate kliendile osa tulust suurema tööhinna ulatuses, tehke järgmine kanne:

Deebet 62 Krediit 51
- kliendile tagastati tööde paisutatud maksumus.

Korrigeerida alltöövõtjalt vastuvõetud tööde maksumust (pärast talle esitatud pretensiooni rahuldamist) alljärgnevalt.

Kandes peab kajastuma alltöövõtja töö maksumuse (mille ta peab tagastama) ülehinnatud summa:

Deebet 76-2 Krediit 84 (91-1)
- kajastab eelmisel aastal ekslikult kuludesse kantud alltöövõtja tehtud tööde maksumuse ülehinnangu suurust.

Kui organisatsiooni tegevus on käibemaksuga maksustatav, tuleb alltöövõtja esitatud ja mahaarvamiseks (temalt saadud arve alusel) aktsepteeritud maksusumma taastada raamatupidamises tööde paisutatud maksumuse omistatavas osas. Peegeldage seda järgmiselt:

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- ennistati käibemaksu tasumiseks (seoses alltöövõtja töö maksumuse ülehindamisega), mis võeti ülemäära mahaarvamiseks;

Deebet 84 (91-2) Krediit 19
- Allhankija tööde maksumuse ülearvestamisega seotud käibemaks on maha kantud.

Kviitung alltöövõtjalt ülespaisutatud tööde maksumuse summa kohta kajastub postitamisega:

Deebet 51 Krediit 76-2
- alltöövõtja tagastas töö ülehinnatud maksumuse.

See protseduur tuleneb PBU 22/2010 lõigetest 9, 14 ja kontoplaani juhistest (kontod 84, 91, 76).

Kui maksuarvestuses avastatakse eelmiste maksustamisperioodidega seotud vigu (moonutusi), arvutatakse maksukohustused ümber vea tekkimise perioodil (kui see on teada) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 54, lõige 2, punkt 1).

Ebaoluliste vigade parandused mõjutavad jooksva perioodi majandustulemuste aruandeid, mistõttu raamatupidamise ja maksuarvestuse vigade kajastamise periood ei lange kokku. Lisateavet selle kohta, milliseid kandeid tuleb sel juhul teha raamatupidamises vastavalt PBU 18/02, vt. Kuidas parandada vigu raamatupidamises ja finantsaruandluses .

Oluliste vigade parandamine PBU 22/2010 kohaldamise raames ei mõjuta jooksva perioodi majandustulemuste aruandeid, mistõttu raamatupidamises ja maksuarvestuses antud juhul vigade kajastamise periood langeb kokku. Selle tulemusena ei ole vaja kohaldada PBU 18/02 reegleid.

Olukord: Kuidas kajastada raamatupidamises teenuste osutamist tütarettevõttele?

Raamatupidamises kajastada tulud ja kulud teenuste müügist tütarettevõttele üldises korras. Tehke seda pärast teenuse osutamist või töö lõpetamist (PBU 9/99 punkt 12 ja punkt 13, PBU 10/99 punkt 18).

PÕHI: tulumaks

Tulu töö (teenuste) müügist on tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1). Tulumaksu arvutamisel võtke see arvesse kuupäeval, mil klient tööde, teenuste (tööetapp, teenused) tulemused vastu võtab. See tähendab kogu töö või etapi tellijale üleandmist tõendavate dokumentide (näiteks teenuse osutamise akt, töö tegemine) koostamise ja poolte poolt allkirjastamise kuupäeval (Rahandusministeeriumi kiri Venemaa 15. mai 2008 nr 03-03-06/2/56). Tehke seda, kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3).

Kui organisatsioon on saanud eelseisvate tööde (teenuste) eest ettemaksu, siis tekkepõhisel tulumaksu arvutamisel ei arvestata ettemaksu summat müügituluna. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 249 ja 271 sätetest ning artikli 251 lõike 1 esimesest lõigust.

Kui lepingus ei ole sätestatud teisiti, ei pea töövõtja teatud tüüpi jooksvate teenuste kohta igakuiseid aruandeid koostama. Selliste teenuste hulka kuuluvad eelkõige sideteenused ja rent (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 13.11.2009 nr 03-03-06/1/750, 16.04.2009 nr 03-03-06/ 1/247, 6. oktoober 2008 nr 03-03-06/1/559 ja Venemaa Föderaalne Maksuteenistus 29. detsembrist 2009 nr 3-2-09/279). Selliste teenuste müügist saadavat tulu saab kajastada lepingu alusel.

Olukord: mis hetkel peaks kajastama sissetulekuid, kui teenust osutatakse ühes kuus ja akt koostatakse ja allkirjastatakse teisel kuul?

Kajastada sissetulekuid teenuse tegeliku osutamise perioodil, olenemata teenuse osutamise akti koostamise kuupäevast või kuupäevast, mil klient sellele alla kirjutas.

Seda selgitatakse järgmiselt.

Maksuseadusandluse all mõistetakse teenust kui tegevust, mille tulemused ei avalda sisulist väljendust ning mida müüakse ja tarbitakse selle tegevuse käigus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 5). Koostatud akt kinnitab vaid formaalselt teenuse osutamist. Seetõttu peab teenuste müügist saadav tulu kajastuma nende tegeliku osutamise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 39, punkt 3, artikkel 271). Sarnane seisukoht sisaldub Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kohta 2. septembri 2008. aasta kirjades nr 20-12/083102 ja 30. aprillil 2008 nr 20-12/041989.

Olukord: mis hetkel peaks tulu kajastama, kui tellija ei ole allkirjastanud töö lõpetamise akti?

Vastus sellele küsimusele sõltub põhjustest, miks klient aktile alla ei kirjutanud.

Kui klient tööd vastu ei võta, on kaks võimalikku stsenaariumi.

Esimene võimalus on see, kui töövõtja lõpetas töö õigeaegselt, kuid tellija ei ilmunud seda vastu võtma ega näidanud ka sellist kavatsust. Sellises olukorras allkirjastage tehtud töö vastuvõtmise ja üleandmise akt ühepoolselt koos märkega, mis näitab, et klient keeldub ilma nähtava põhjuseta aktile alla kirjutamast (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 753 punkt 4). Kuupäev, mil testamenditäitja aktile ühepoolselt alla kirjutab, on kuupäev, mil tulu tuleb kajastada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punktid 1, 3). Arbitraažipraktika tunnistab õiguspäraseks töötulemuste üleandmise fakti ühepoolselt tehtud töö akti allkirjastamisega juhul, kui tellijal puudusid õigustatud põhjused akti allkirjastamisest keeldumiseks (vt nt. Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium 24. jaanuarist 2000 nr 51, Uurali Ringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 18. mai 2011 resolutsioon nr F09-1885/11-S4, Moskva rajoon, 19. mai , 2011 nr KG-A40/3985-11).

Kui edaspidi töövõtja kohtumenetlus nõuab lepingujärgse võla sisse kliendilt, kes aktile alla ei kirjutanud, siis ei arvesta saadud summat tuludesse. Tõepoolest, akti ühepoolse allakirjutamise kuupäeval kajastus see summa juba tuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 3, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 31. detsembrist 2014 nr 03- 03-06/1/68990).

Teine võimalus on see, kui tellija keeldus tööd vastu võtmast, kuna avastas puudused (ebapiisav kvaliteet). Sel juhul on klient kohustatud oma keeldumist põhjendama, tehes vastuvõtmis- ja üleandmisdokumentidesse vastavad kandid (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 720 punktid 1 ja 2). Sellises olukorras tulu mitte kajastada. Maksualased õigusaktid loevad tööd, mida klient ei ole õigustatult aktsepteerinud, pooleliolevana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 319 punkt 1).

Sularahameetodi kasutamisel võtke arvesse tulusid ajal, mil saate osutatud teenuste (tehtud tööde) eest raha. Kliendilt saadud ettemakse (ettemakse) tuleks arvesse võtta ka tulu osana laekumise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2, artikli 251 punkti 1 alapunkt 1) . See reegel kehtib hoolimata asjaolust, et tellija ei ole töid (teenuseid) veel tegelikult vastu võtnud (Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 22. detsembri 2005. a teabekirja nr 98 punkt 8).

Müügitulu vähendamine tööde tegemisega (teenuste osutamisega) seotud kulude võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 315 alapunkt 1, punkt 3):

  • materjalikulud;
  • tööjõukulud;
  • kogunenud kulumi summa;
  • muud kulud.

Täpsemalt tööde (teenuste) müügist saadud tulude ja kulude arvestamise kohta tulumaksu arvestamisel vt. Kuidas võtta kasumi maksustamisel arvesse tulusid ja kulusid toodetud toodete (tööde, teenuste) müümisel .

Kui tehtavad tööd on pikaajalise iseloomuga, näiteks ehitus-, teadus-, projekteerimis- vms, ja nende teostamise (renderdamise) lepingus ei ole ette nähtud nende etapiviisilist tarnimist, arvestage nende teostamisest saadavat tulu. periood, mille jooksul need tööd tehakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 2, artikkel 316, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 26.10.2005 nr 07-05-06/279) . Lisateavet tulude arvestamise kohta vt Kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse mitme aruandeperioodiga seotud tulu . Kuidas sel juhul kulusid arvestada, vt Kuidas tulumaksu arvestamisel arvestada mitme aruandeperioodiga seotud kulusid .

Tulumaksu arvestamisel võib töö (teenuste) müügist saadud tulude ja kulude kajastamise kord erineda raamatupidamislikust. Erinevused tekivad eelkõige siis, kui:

  • raamatupidamises ja maksuarvestuses ei lange otseste ja kaudsete kulude loetelud kokku;
  • raamatupidamises ja maksuarvestuses ei kattu tulude ja kulude kajastamise aeg;
  • tulumaksu arvestamisel ei võeta arvesse (osaliselt) teatud kululiike, mis kajastuvad raamatupidamises;

    • See järeldus tuleneb PBU 18/02 lõikest 3.

Jaga sõpradega:
Seotud väljaanded