Töötajate aastapreemiate arvestamine ja kogumine. Töötajate lisatasude arvutamise alused

Preemiasüsteem kehtestatakse igas organisatsioonis iseseisvalt. See on määratletud Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikliga nr 114, kus organisatsioon ise määrab preemia maksmise sageduse ja selle suuruse. Täna räägime sellest, kuidas palgalisa arvutada.

Kõigepealt määratleme, mis on lisatasu? See on rahaline tasu töötajale või tema julgustus suurepäraste töötulemuste ja heade majandustulemuste eest. Lisatasu suurus peab olema kindlaks määratud töölepingus ja kehtestatud ka organisatsiooni kohalikes õigusaktides. See võib olla fikseeritud summa või määratud protsendina sissetulekust.

Mida on vaja lisatasu arvutamiseks?

Tööleping;
- kohalikud eeskirjad, näiteks kollektiivleping;
- tellimus vormil nr T-11 või nr T-11a.

Preemia maksmine vormistatakse juhataja korraldusega ühtsel vormil nr T-11 (preemia makstakse ühele isikule) või nr T-11a (preemia antakse meeskonnale (osakond, töökoda jne). )).

Lisatasu protsent töötasust, samuti preemia fikseeritud summa võib iga töötaja puhul erineda, seega on soovitatav vormil nr T-11 vormistada korraldus iga konkreetse töötaja kohta. Kui preemia protsent või fikseeritud protsent ei muutu kogu meeskonnas, saate boonuse väljastada korraldusega nr T-11a.

Juhtum 1. Kuidas õigesti arvutada kuu boonust?

Organisatsioonis määratakse lisatasu protsendina palgast. Vastavalt juhi korraldusele makstakse preemiat kõigile organisatsiooni töötajatele võrdses protsendis palgast. Kuidas boonust arvutada?

1. Korruta palk preemia protsendiga.
2. Seejärel liida palk ja protsent.
3. Korrutage summa arvuga – see on kogunenud lisatasu ja töötasu summa.

Näide 1. Ivanov I.I. saab palka 10 000 rubla kuus. Ta elab Tšeljabinski oblastis, kus piirkondlikuks koefitsiendiks on määratud 15%. Kuumakse oli 10%. Ivanov I.I. sai avanssi 5000 rubla. Arvutame välja selle kuu töötasu, mil Ivanov I.I. saab selle teie kätte.

1. Me arvestame boonust.
10 000 * 10% = 1000 rubla.

2. Arvutame töötasu koos boonusega

3. Arvutame töötasu piirkondliku koefitsiendi abil.
11 000 * 1,15 = 12 650 rubla.

4. Arvestame üksikisiku tulumaksu. Oletame, et tal pole lapsi.
12 650 * 13% = 1 644,50 rubla

5. Loeme kokku kuu summa, mille Ivanov enda kätte saab.

Juhtum 2. Tunnitasuga töötavate töötajate lisatasude arvestamine.

1. Korrutage igakuine tariifi summa kindlustusmakse protsendiga.
2. Seejärel liidame summa vastavalt tariifile ja sellest tulenevale intressile.

4. Arvestame üksikisiku tulumaksu. See on kogunenud summa, mis on korrutatud 13% või 30% mitteresidentide puhul.
5. Kogunenud summalt lahutame üksikisiku tulumaksu ja lahutame eelnevalt väljastatud avansi. Saate teenitud summa koos boonusega käes.

Näide on sama, mis eelmisel juhul, ainult töötasu arvutatakse töötundide arvu korrutamisel tunnitasuga.

Juhtum 3. Lisatasude arvutamine toodangu alusel palka saavatele töötajatele.

1. Korrutage igakuise toodangu kogus boonusprotsendiga.
2. Seejärel liidame kokku toodangu koguse ja saadud protsendi.
3. Korrutame summa piirkondliku koefitsiendiga - see on kogunenud lisatasu ja töötasu summa.
4. Arvestame üksikisiku tulumaksu. See on kogunenud summa, mis on korrutatud 13% või 30% mitteresidentide puhul.
5. Kogunenud summalt lahutame üksikisiku tulumaksu ja lahutame eelnevalt väljastatud avansi. Saate teenitud summa koos boonusega käes.

Näide on sama, mis eelmisel juhul, ainult tulu arvutatakse toodetud toodete arvu korrutatuna tootmismääraga.

Juhtum 4. Kindlaksmääratud rahasummas preemia arvutamine.

1. Summa juurde palgad Lisame boonuse summa kuus.

2. Korrutame selle summa piirkondliku koefitsiendiga - see on kogunenud lisatasu ja töötasu summa.
3. Arvestame üksikisiku tulumaksu. See on kogunenud summa, mis on korrutatud 13% või 30% mitteresidentide puhul.
4. Kogunenud summast lahutame üksikisiku tulumaksu ja lahutame eelnevalt väljastatud avansi. Saate teenitud summa koos boonusega käes.

Näide 2. Näide on sama, mis esimesel juhul, ainult boonus oli 1000 rubla kuus. (Ivanov I.I. saab palka 10 000 rubla kuus. Ta elab Tšeljabinski oblastis, kus regionaalkoefitsiendiks on määratud 15%. Ivanov I. I. sai avanssi 5000 rubla). Arvutame välja selle kuu töötasu, mil Ivanov I.I. saab selle teie kätte.

1. Arvutame töötasu koos boonusega
10 000 + 1000 = 11 000 rubla.

2. Arvutame töötasu piirkondliku koefitsiendi abil.
11 000 * 1,15 = 12 650 rubla.

3. Arvestame üksikisiku tulumaksu. Oletame, et tal pole lapsi.
12 650 * 13% = 1644,50 hõõruda.

4. Loeme kokku kuu summa, mille Ivanov enda kätte saab.
12 650 – 1644,50 – 5000 = 6005,50 rubla.

Juhtum 5. Kuidas arvutada kvartali (aasta)preemiat?

Kvartali- või aastapreemiat makstakse nende perioodide eduka töö eest.

Liidame kokku kõik kvartali (aasta) teenitud summad (ilma koefitsientideta) ja korrutame saadud summa boonuse protsendiga. Nii leitakse lisatasu summa. Ülejäänud arvestus käib nagu tavaliselt.

Näide 3. Ivanov I.I. saab palka 10 000 (jaanuar, veebruar, märts) rubla kuus. Ta elab Tšeljabinski oblastis, kus piirkondlikuks koefitsiendiks on määratud 15%. Arvutame kvartali boonus, mis moodustas 10% aprilli töötasust ja sissetulekust.

1. Arvutame kvartali töötasu suuruse.
10 000 + 10 000 + 10 000 = 30 000

2. Loeme boonuse
30 000 * 10% = 3000 rubla.

3. Kvartali tulemuste põhjal väljastatakse preemia tavaliselt kvartalile järgneval kuul - aprillis. Siis on aprilli sissetulek

(10 000 + 3 000)*1,15 = 14950.

4. Arvestame üksikisiku tulumaksu
14950*13% = 1943,50

5. Aprilli töötasu väljastada isiklikult
14950-1943,5 = 13 006,50 rubla.

Tasuta raamat

Mine varsti puhkusele!

Tasuta raamatu saamiseks sisestage oma andmed allolevasse vormi ja klõpsake nuppu "Hangi raamat".

• eraldi kohalikus dokumendis (näiteks töötasu käsitlevates määrustes, lisatasude eeskirjades jne) (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 135 2. osa, artikli 8 1. osa);

• lisatasu maksmise korralduses (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 8 1. osa).

Lisatasude arvutamise ja maksmise korda reguleerivates dokumentides märkige väljamaksete allikas.

Lisatasu arvutamise aluseks on juhi korraldus töötaja premeerimiseks (vorm nr T-11) või töötajate rühma (vorm nr T-11a).

Tellimusele kirjutab alla organisatsiooni juht. Tutvuge töötaja(te) korraldusega allkirja vastu (Venemaa riikliku statistikakomitee 5. jaanuari 2004. aasta resolutsiooniga nr 1 kinnitatud juhiste punkt 1).

Olukord: kas preemiate kohta on vaja teha sissekanded aasta töötulemuste põhjal tööraamat töötaja?

Pole vaja.

Boonuseid, mis on ette nähtud organisatsiooni tasustamissüsteemiga ja mida makstakse regulaarselt, ei pea tööraamatusse kandma (Vene Föderatsiooni valitsuse 16. aprilli 2003. a määrusega nr 225 kinnitatud eeskirjade punkt 25). Seega, kui aastapreemiat makstakse regulaarselt või selle maksmine on ette nähtud töölepingus, kollektiivlepingus või eraldi kohalikus töötasudokumendis, ärge märkige seda töötaja tööraamatusse.

Samuti ei pea tööraamatusse kandma aasta töötulemustel põhinevat lisatasu, mis on ühekordse iseloomuga. See on tingitud asjaolust, et tööraamatusse tuleb kanda ainult konkreetse töötaja tööalase saavutusega seotud lisatasud (näiteks lisatasud eriti olulise ülesande täitmise eest). Selle järelduse saab teha Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 66 4. osa normide ja Vene Föderatsiooni valitsuse 16. aprilli 2003. aasta dekreediga nr 225 kinnitatud eeskirjade lõike 24 alusel. Ja summa aasta töötulemustel põhineva lisatasu suurus sõltub organisatsiooni kui terviku tulemustest.

Lisatasu maksmine

Aasta töötulemuste alusel saab maksta lisatasusid:

• arvelduse ja makse või palgaarvestuse järgi (vorm nr T-49 või nr T-53);

• kulutuste järgi sularaha order(vorm nr KO-2).

See on kirjas Venemaa Panga 11. märtsi 2014. aasta juhiste nr 3210-U punktides 4.1 ja 6.

Olukord: kas organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on vaja raamatupidamise eesmärgil ette näha preemiate maksmine aasta lõpus?

Nei, pole vaja.

Seadus ei ütle, et organisatsioon on kohustatud oma arvestuspõhimõtetes näitama teavet töötajatele lisatasude kogumise kohta (PBU 1/2008 punkt 4).

Olukord: kas aasta tulemuste alusel on võimalik preemiat maksta enne kalendriaasta lõppu??

Juba see, et preemia maksti aasta lõpus enne selle lõppu, on selle makse olemusega vastuolus. Selle põhjuseks on asjaolu, et preemiat makstakse täpselt "möödunud aasta tulemuste põhjal". See tähendab, et sellise lisatasu maksmiseks peab organisatsioon tegema aasta töö kokkuvõtteid. Ja seda saab teha mitte varem kui 31. detsembril.

Tasumisel aastane boonus Enne kalendriaasta lõppu võib organisatsioonil tekkida mitmeid olulisi probleeme. Näiteks kui lisatasusid arvestatakse proportsionaalselt aastas töötatud ajaga. Sel juhul, kui töötaja haigestub või läheb puhkusele (ei saa muul põhjusel tööülesandeid täita), tuleb talle kogunenud lisatasu ümber arvutada. Enammakstud lisatasude summa tuleb töötajalt kinni pidada. Kuid organisatsioon ei saa seda teha omal algatusel (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 137).

Sarnane olukord võib tekkida ka siis, kui töölepingus (boonuseeskirjas) on sätestatud tingimused, mille alusel lisatasusid ei määrata (näiteks kui töötaja kohustub distsiplinaarsüütegu) ning töötaja lisatasust ilmajätmise alus tekib pärast selle maksmist, kuid enne kalendriaasta lõppu.

Seetõttu on parem hoiduda aastapreemia maksmisest kuni kalendriaasta lõpuni. See tähendab, et teil ei ole probleeme lisatasu kinnipidamisega, kui maksate selle aasta töötulemuste alusel jooksva aasta 31. detsembril või hiljem.

Puhkusetasu ümberarvutamine

Olukord: kas puhkusetasu on vaja ümber arvutada, kui töötaja puhkusel olles määrati talle lisatasu eelmise aasta töötulemuste alusel? Arveldusperiood ja boonuse kogumise periood on täielikult välja töötatud.

Jah vaja.

Selle põhjuseks on asjaolu, et puhkusetasu arvutamisel tuleb arvestada viimase aasta iga-aastaseid lisatasusid, olenemata nende kogunemise kuupäevast (Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega kinnitatud määruste punkti 15 lõige 4). 24. detsember 2007 nr 922).

See tähendab, et kui pärast puhkusetasu arvestamist koguneb preemia eelmise aasta töötulemuste alusel, siis tuleb puhkusetasu ümber arvutada.

Nõuanne: Selleks, et mitte puhkusetasusid ümber arvutada, püüdke võimalikult vara koguda töötasu aasta töötulemuste alusel. Parim variant- 31. detsember aastal, mille tulemuste alusel lisatasu koguti. Siis pole vaja ümberarvestusi teha.

Raamatupidamine

Aastapreemiate arvestus sõltub sisedokumentide (näiteks boonuste reeglite) alusel nende väljamaksmise ajast.

Kui preemia väljamaksmine toimub järgnevatel aruandeperioodidel aruandeaastal vastavate näitajate (tingimuste) saavutamisel, kajastab organisatsioon aruandeaastal hinnangulist kohustust. See tuleneb PBU 8/2010.

Tehke üks kahest sisestusest:

Deebet 20 (23, 25, 26...) Krediit 96 alamkonto “Arvestuslik tasu maksmise kohustus aasta töötulemuste alusel”

- tehti mahaarvamisi reservi töötasude maksmiseks aasta töötulemuste alusel;

Deebet 91-2 Krediit 96 “Eeldatav tasu maksmise kohustus aasta töötulemuste alusel”

- tehti puhaskasumi arvelt mahaarvamisi aasta töötulemuste alusel tasu maksmise reservi.

Muudel juhtudel sõltub aastapreemiate kajastamise kord raamatupidamises nende maksmise allikatest:

• tavategevuse kulude arvelt (PBU 10/99 p 5);

• puhaskasumi tõttu.

Aasta lõpus boonuste arvutamisel tehke üks kahest kandest:

Deebet (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Krediit 70

- lisatasu kogunes tavategevuse kulude arvelt;

Deebet 91-2 Krediit 70

- boonus koguneb puhaskasumi arvelt.

Tehke kanded konto 91 abil sõltumata sellest, kas preemia maksmiseks kasutatakse eelmiste aastate või jooksva aasta puhaskasumit (sh kvartali, poole aasta, üheksa kuu kasum). Fakt on see, et selliseid kulusid ei saa kajastada konto 84 abil. Need on muud kulud, mis mõjutavad ka organisatsiooni majandustulemust. Sellest tulenevalt peavad sellised kulud kajastuma konto 91-2 deebetis. Sarnased selgitused on toodud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. detsembri 2008. a kirjades nr 07-05-06/260 ja 19. juunil 2008 nr 07-05-06/138.

See protseduur tuleneb kontoplaani juhendist (konto 70).

Üksikisiku tulumaks ja kindlustusmaksed

Olenemata maksusüsteemist, mida organisatsioon kasutab, koguneb aasta töötulemustel põhineva lisatasu summa:

• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, tervisekindlustus) sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ 1. osa artikkel 7, artikkel 9);

• õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmaksed (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 5 punkt 1, artikli 20 lõike 1 punkt 1).

See reegel kehtib sõltumata sellest, kas boonust antakse tööleping või mitte.

Aastapreemia summa sisaldub üksikisiku tulumaksu maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 208 alapunkt 6, punkt 1).

Olukord: mis kuul tuleks aastapreemiate summad arvestada üksikisiku tulumaksubaasi - tekkekuul või väljamaksmise kuul?

Lisatasu summa arvestatakse selle väljamaksmise kuu üksikisiku tulumaksubaasi.

Füüsilise isiku tulumaksu arvestamisel ei saa tööjõukuluks liigitada üle kuu töötamise eest kogutud lisatasusid (ka aastased). Selle järelduse saab teha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 lõike 2 alusel. Selles on kirjas, et töötasu vormis sissetuleku saamise kuupäev on selle kuu viimane päev, mille eest tulu koguneb. Ja neid boonuseid kogutakse üle ühe kuu. Sellest tulenevalt on sel juhul sissetuleku saamise kuupäev preemia maksmise (töötaja kontole ülekandmise) päev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 1, punkt 1). Tehke preemia maksmise ajal maksu kinnipidamise kanne.

Sarnasele seisukohale jääb ka Venemaa rahandusministeerium preemiate vormis tulu laekumise kuupäeva määramisel (27. märtsi 2015. a kirjad nr 03-04-07/17028, 12.11.2007 nr 03- 04-06-01/383).

Olukord: kas juba töölt lahkunud töötajale makstud aastapreemialt tuleb võtta kindlustusmakseid? Töötajal on preemiaperiood (aasta) läbitud.

Jah vaja.

Fakt on see, et kindlustusmakseid võetakse töötajale töösuhte raames kogunenud maksetelt. Inimesele organisatsioonis töötatud perioodi eest kogutud iga-aastast lisatasu loetakse väljamakseks töösuhte raames, kuna preemiaperioodi jooksul selline suhe ikka eksisteeris. Seega, kuigi töötaja töölt lahkub, tuleb talle pärast vallandamist makstavat aastapreemiat maksta kindlustusmaksetega üldiselt kehtestatud korras. .

See järeldus tuleneb 24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikli 7 1. osast ja 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20.1 lõikest 1 ja seda kinnitab ministeeriumi kiri. Venemaa tööseadus 2. septembrist 2013 nr 17-3 /1450.

Muude maksude arvutamise kord sõltub organisatsiooni kasutatavast maksusüsteemist.

Tulumaks: üldine kord

Kui preemia makstakse välja organisatsiooni tavapärase tegevuse kulude arvelt, siis arvesta see tulumaksukulu alla, kui on täidetud järgmised tingimused:

• lisatasu on ette nähtud töölepingus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1 ja artikli 270 lõige 21);

• lisatasu maksti töötulemuste eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 2).

Kui aastapreemia makstakse puhaskasumi tõttu , siis see tulumaksu maksubaasi ei vähenda.

Olukord: kas töölt lahkunud töötajale makstavat lisatasu saab tulumaksukulu hulka arvata? Töötaja lahkus töölt enne aastapreemia kogunemist. Lisatasu määrati töötulemuste eest.

Jah, see on võimalik, kui töötajaga sõlmitud töölepingus on ette nähtud iga-aastase lisatasu maksmine (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 57, lõige 5, osa 2, artikkel 57, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255). ).

Seda seisukohta jagavad Venemaa maksuteenistus ja rahandusministeerium (vt nt Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kirju 5. mai 2005 nr 20-12/32623 ja Venemaa rahandusministeerium kuupäevaga 25. oktoober 2005 nr 03-03-04/1 /294).

Tulumaks: tekkepõhine meetod

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, sõltub kulude kajastamine aastapreemiate vormis sellest, kas tegemist on otseste või kaudsete kuludega. Kaudseid kulusid kajastatakse tekke ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2, artikli 272 punkt 4). Otsesed kulud võetakse arvesse toodete, tööde ja teenuste müümisel, mille maksumuses need võetakse arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 2, punkt 2). Teenust osutavad organisatsioonid saavad otseseid kulusid arvesse võtta nende tekke ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 3, lõige 2).

Näide, kuidas preemiad kajastuvad raamatupidamises ja maksustamisel aasta töötulemuste põhjal. Lisatasu ei ole töölepingus ette nähtud (makstakse juhataja korralduse alusel tavategevuse kulude arvelt). Organisatsioon maksab tulumaksu ja kasutab tekkepõhist meetodit

Alpha LLC rakendab üldist maksustamissüsteemi (tekkepõhine). Organisatsioon arvutab kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid vastavalt põhitariifile. Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed - 0,2 protsendiga.

30. märts 2015 (pärast kinnitamist aasta aruandlus organisatsioon) määrati organisatsiooni juhi korralduse alusel kõigile Alfa töötajatele preemia 2014. aasta töötulemuste alusel. Lisatasu suurus on 100 protsenti töötajale kehtestatud töötasust. Töötajatega sõlmitud töölepingutes ei ole ette nähtud aasta töötulemuste alusel lisatasude maksmist.

Kassapidaja A.V. Dežnevale, nagu ka kõigile teistele töötajatele, määrati preemia 2014. aasta töötulemuste alusel. Dežneva palk on 15 000 rubla. Lisatasu suurus aasta töötulemuste alusel on 15 000 rubla. Preemia maksti välja 6. aprillil.

Dežneval pole õigust üksikisiku tulumaksu mahaarvamisele. 2015. aasta märtsis kajastas raamatupidaja Dežneva lisatasu kogunemist:

Deebet 26 Krediit 70
- 15 000 rubla. - töötajale määrati preemia aasta töötulemuste alusel;

- 3300 hõõruda. (RUB 15 000 × 22%) – kogunenud pensionimaksed;

- 435 hõõruda. (RUB 15 000 × 2,9%) - sotsiaalkindlustusmakseid koguti ajutise puude korral ja seoses sünnitusega Venemaa sotsiaalkindlustusfondis;

- 765 hõõruda. (RUB 15 000 × 5,1%) - on kogunenud tervisekindlustuse sissemaksed föderaalsesse kohustuslikku ravikindlustusfondi;

- 30 hõõruda. (RUB 15 000 × 0,2%) - õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed arvutatakse kindlustusmakse summast.

2015. aasta aprillis kajastas raamatupidaja preemia maksmist ja üksikisiku tulumaksu kinnipidamist:

- 1950 hõõruda. (RUB 15 000 × 13%) - kinnipeetud üksikisiku tulumaks;

Deebet 70 Krediit 50
- 13 050 hõõruda. (15 000 RUB – 1950 RUB) – boonus makstud.

2015. aasta märtsis arvestas raamatupidaja tulumaksukuluna ainult kindlustusmakseid summas 4530 rubla. (3300 hõõruda. + 435 hõõruda. + 765 hõõruda. + 30 hõõruda), kogunenud lisatasu summast.

Lisatasu ise ei ole töölepingus ette nähtud, seega ei saa seda tulumaksu arvestamisel arvesse võtta. Raamatupidamises arvestatakse lisatasu märtsis kuludesse. Lisatasu mittekajastamise tõttu maksuarvestuses tekib püsiv vahe (15 000 RUB) ja sellele vastav püsiv maksukohustus.

30.03.2015 kajastas raamatupidaja püsiva maksukohustuse tekkimist:

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 3000 rubla. (RUB 15 000 × 20%) - kajastab püsivat maksukohustust.

Reeglina liigitatakse preemiad kaudsete kulude alla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318, artikli 320 lõige 3). Erandiks on toodete tootmise, töö tegemise või teenuste osutamisega seotud töötajatele makstavad lisatasud (näiteks tootmistöötajate lisatasud). Need liigitatakse otsekuludeks. Sellised eeskirjad on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõike 1 lõikes 7.

Olukord: saab tootmiskorraldus liigitada kõik aasta töötulemustest lähtuvad lisatasud kaudseteks kuludeks?

Ei ta ei saa.

Organisatsioonid määravad iseseisvalt kindlaks otseste kulude nimekirja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 1, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 26. jaanuarist 2006 nr 03-03-04/1/60 ja föderaal Venemaa maksuteenistus 24. veebruaril 2011 nr KE-4-3 /2952). Kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks peab aga olema majanduslikult põhjendatud. Vastasel juhul võib maksuhaldur tulumaksu ümber arvutada.

Seega tuleks otseste kulude osana arvesse võtta otseselt tootmisega seotud töötajatele kogunenud aastapreemiat. Organisatsiooni administreerimisele kogunenud lisatasu liigitatakse kaudsete kulude alla.

Näide, kuidas preemiad kajastuvad raamatupidamises ja maksustamisel aasta töötulemuste põhjal. Lisatasu maksti tavategevuse kulude arvelt. Organisatsioon maksab tulumaksu ja kasutab tekkepõhist meetodit

Alpha LLC rakendab üldist maksustamissüsteemi (tekkepõhine). Organisatsioon arvutab kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid vastavalt põhitariifile. Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed - 0,2 protsendiga. Raamatupidaja arvestab sissemaksete summad maksuarvestuses kuluna nende tekkeperioodil.

Alfa boonuste eeskirjad ja töölepingud näevad ette iga-aastaste tootmispreemiate maksmist 10 000 rubla ulatuses. kõigile organisatsiooni töötajatele, kes on läbinud täistööperioodi. Lisatasusid kogutakse koos töötasuga aruandeaastale järgneva aasta jaanuaris.

Töökoja juhatajale V.K. Volkovile, nagu kõigile töötajatele, määrati 2015. aasta jaanuaris preemia 2014. aasta töötulemuste alusel.

Auhind maksti välja 30. jaanuaril 2015. Boonuse summa arvestatakse jaanuari maksubaasi.

Volkovil pole õigust üksikisiku tulumaksu mahaarvamisele. 2015. aasta jaanuaris kajastas Alpha raamatupidaja preemiate kogunemist ja väljamaksmist järgmiselt:

Deebet 25 Krediit 70
- 10 000 hõõruda. - määrati töötajale aastapreemia;

Deebet 70 Krediit 68 alamkonto “Isiku tulumaksu maksed”
- 1300 rubla. (RUB 10 000 × 13%) - kinnipeetud üksikisiku tulumaks;

Deebet 25 Krediit 69 alamkonto “Arveldused pensionifondiga”
- 2200 rubla. (RUB 10 000 × 22%) - kogunenud pensionimaksed;

Deebet 25 Krediit 69 alamkonto “Sotsiaalkindlustusmaksete arveldused Sotsiaalkindlustusfondiga”
- 290 hõõruda. (RUB 10 000 × 2,9%) - kohustuslikud sotsiaalkindlustusmaksed on hinnatud;

Deebet 25 Credit 69 alamkonto “Arveldused FFOMS-iga”
- 510 rubla. (RUB 10 000 × 5,1%) - kohustusliku tervisekindlustuse sissemakseid föderaalsesse kohustuslikku ravikindlustusfondi kogutakse;

Deebet 25 Krediit 69 “Arveldused sotsiaalkindlustusfondiga õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksete eest”
- 20 hõõruda. (RUB 10 000 × 0,2%) - õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmakseid kogutakse;

Deebet 70 Krediit 50
- 8700 hõõruda. (10 000 RUB – 1300 RUB) – boonus makstud.

2015. aasta jaanuaris vähendas Alfa raamatupidaja tulumaksubaasi:

• kogunenud lisatasu summa - 10 000 rubla;
• kindlustusmaksete summa - 3020 rubla. (2200 rubla + 290 rubla + 510 rubla + 20 rubla).

Tulumaks: sularaha meetod

Kaasa sularahameetodil iga-aastased lisatasud, mis makstakse tavategevuse kuludelt, kuludena nende töötajale maksmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 alapunkt 1, punkt 3).

Tavaliselt maksab organisatsioon boonuseid nende kogumise kuule järgneval kuul. Seetõttu tekivad raamatupidamises mahaarvatavad ajutised erinevused (PBU 18/02 punkt 11). Need toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu vara moodustamise (PBU 18/02 punkt 14).

Näide, kuidas tootmispreemiad kajastuvad raamatupidamises ja maksustamisel lähtuvalt aasta töötulemustest. Lisatasu maksti tavategevuse kulude arvelt. Organisatsioon maksab tulumaksu ja kasutab sularaha meetodit

Alpha LLC rakendab üldist maksustamissüsteemi (sularaha meetod). Organisatsioon arvutab kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid vastavalt põhitariifile. Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed - 0,2 protsendiga.

Alfa preemiamäärustik ja töölepingud näevad ette aasta töötulemuste alusel preemiate maksmise kõigile organisatsiooni töötajatele. Lisatasu suurus on 20 protsenti kehtestatud töötasust. Lisatasu koguneb koos aruandeaastale järgneva aasta märtsikuu töötasuga. See makstakse välja märtsikuu töötasu maksmiseks kehtestatud tähtaegadel (s.o 6. aprill).

Juht A.S. Kondratjevile, nagu ka teistele töötajatele, määrati 2015. aasta märtsis preemia 2014. aasta töötulemuste alusel. Töötaja palk - 10 000 rubla. Lisatasu suurus vastavalt aasta töötulemustele on:
10 000 hõõruda. × 20% = 2000 hõõruda.

Kondratjevil ei ole õigust üksikisiku tulumaksu mahaarvamisele. Märtsis 2015 tegi Alpha raamatupidaja lisatasude kogumise kanded:

Deebet 26 Krediit 70
- 2000 rubla. - määrati töötajale preemiat aasta töötulemuste alusel;

Deebet 26 Krediit 69 alamkonto “Arveldused pensionifondiga”
- 440 hõõruda. (RUB 2000 × 22%) - kogunenud pensionimaksed;

Deebet 26 Krediit 69 alamkonto “Sotsiaalkindlustusmaksete arveldused Sotsiaalkindlustusfondiga”
- 58 hõõruda. (RUB 2000 × 2,9%) - kohustuslikud sotsiaalkindlustusmaksed on hinnatud;

Deebet 26 Credit 69 alamkonto “Arveldused FFOMS-iga”
- 102 hõõruda. (RUB 2000 × 5,1%) - kohustusliku tervisekindlustuse sissemakseid föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi kogutakse;

Deebet 26 Krediit 69 alamkonto “Arveldused Sotsiaalkindlustusfondiga õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksete eest”
- 4 hõõruda. (RUB 2000 × 0,2%) - õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed arvutatakse kindlustusmakse summast.

2015. aasta aprillis kajastas raamatupidaja lisatasu maksmist:

Deebet 70 Krediit 68 alamkonto “Isiku tulumaksu maksed”
- 260 hõõruda. (RUB 2000 × 13%) - kinnipeetud üksikisiku tulumaks;

Deebet 70 Krediit 50
- 1740 hõõruda. (2000 rubla - 260 rubla) - töötajale maksti preemiat.

2015. aasta märtsi kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ja õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse maksed kanti üle 6. aprillil 2015. aastal.

Seoses sellega, et märtsis kajastati raamatupidamises kulud kindlustusmaksete ja nendelt tehtud kindlustusmaksete eest, mitte aga maksuarvestuses, tekivad raamatupidamises mahaarvatavad ajutised erinevused. Need põhjustavad edasilükkunud tulumaksu vara:
(2000 rubla + 440 rubla + 58 rubla + 102 rubla + 4 rubla) × 20% = 521 rubla.

Märtsis kajastas raamatupidaja edasilükkunud tulumaksu vara tekkimist:

Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 521 hõõruda. - kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara.

Ettemakse ja kindlustusmaksete tasumise kuul (aprillis) kandis raamatupidaja edasilükkunud tulumaksu vara maha:

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 09
- 521 hõõruda. - edasilükkunud tulumaksu vara kantakse maha.

Kui aastapreemiad ei vähenda organisatsiooni maksukasumit, tekivad raamatupidamises püsivad erinevused (PBU 18/02 punkt 4), mis toovad kaasa püsiva maksukohustuse (PBU 18/02 punkt 7).

lihtsustatud maksusüsteem

Organisatsioonid, kes maksavad ühtset tulumaksu, ei vähenda maksubaasi iga-aastaste preemiate võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 1).

Tulude ja kulude vahelt ühekordset maksu tasuvad organisatsioonid arvestavad kuludena töö- (kollektiiv)lepingus sätestatud aastapreemiaid. Seda saab teha, kui töötulemuste eest makstakse lisatasusid. See järeldus tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõike 1 lõikest 6, lõikest 2 ja artiklist 255.

Olukord: millal loetakse aastapreemia töölepinguga ette nähtud?

Aastapreemia loetakse töölepinguga ette nähtud, kui on täidetud üks kahest tingimusest:

• töölepingus on täpsustatud lisatasude suurus ja arvutamise tingimused (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 57, lõige 5, 2. osa);

• tööleping sisaldab linki organisatsiooni kohalikule dokumendile, mis reguleerib lisatasude arvutamise ja maksmise korda (näiteks lisatasude eeskiri).

Seda seisukohta järgib Venemaa rahandusministeerium 5. veebruari 2008. aasta kirjas nr 03-03-06/1/81. Seda kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Lääne-Siberi ringkonna FAS-i 17. aprilli 2006. a otsused nr F04-10064/2005 (20874-A27-37), Kaug-Ida ringkonna 25. jaanuari 2006. a otsused nr. F03-A51/05 -2/4903).

Kaasake aasta töötulemustel põhinevate lisatasude summa nende maksmise ajal kuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2).

Näide lisatasude maksustamisest aasta töötulemuste alusel. Organisatsioon rakendab lihtsustust, maksab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu

Alpha LLC kasutab lihtsustamist. Organisatsioon maksab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu.

Alfa lisatasude ja töötajatega sõlmitavate töölepingute eeskirjad näevad ette iga-aastase tootmispreemia maksmise summas 13 000 rubla. kõigile organisatsiooni töötajatele, kes on läbinud täistööperioodi. Lisatasu koguneb koos töötasuga aruandeaastale järgneva aasta jaanuaris. Lisatasu makstakse välja jaanuarikuu töötasude maksmiseks kehtestatud tähtaegadel.

Jaanuaris oli laopidaja P.A. Bespalovile määrati aastapreemia. See maksti 5. veebruaril.

Boonuse summa arvestatakse veebruaris üksikisiku tulumaksubaasi. Bespalovil ei ole õigust üksikisiku tulumaksu mahaarvamisele.

Üksikisiku tulumaks kindlustusmakse summalt võrdub:
13 000 hõõruda. × 13% = 1690 hõõruda.

Organisatsioon arvutab kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid vastavalt põhitariifile. Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed - 0,2 protsendiga.

Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse kindlustusmakselt kogutud sissemaksete summa oli:
13 000 hõõruda. × 0,2% = 26 hõõruda.

Kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemaksete suurus on 3900 rubla, sealhulgas:

• kohustusliku pensionikindlustuse sissemaksed - 2860 rubla. (RUB 13 000 × 22%);
• kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemaksed - 377 rubla. (RUB 13 000 × 2,9%);
• kohustusliku tervisekindlustuse sissemaksed föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi - 663 rubla. (RUB 13 000 × 5,1%).

5. veebruaril kandis raamatupidaja eelarvesse üksikisiku tulumaksu, kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse maksed.

Veebruaris võttis raamatupidaja kuluna arvesse:

• boonuse summa - 13 000 rubla;
• kindlustusmaksete suurus on 3926 rubla. (26 rubla + 3900 rubla).

UTII

Kui organisatsioon maksab UTII-d, ei mõjuta iga-aastaste kindlustusmaksete arvutamine ja maksmine ühtse maksu arvutamist. See on tingitud asjaolust, et UTII arvutatakse arvestusliku tulu alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 punktid 1 ja 2).

OSNO ja UTII

Kui preemiat antakse töötajale, kes tegeleb samaaegselt organisatsiooni tegevusega ühine süsteem maksustamine ja UTII-le alluvad tegevused, siis selle lisatasu summaon vaja laiali jagada . Selle põhjuseks on asjaolu, et üldist maksusüsteemi ja UTII-d ühendavad organisatsioonid peavad pidama eraldi kulude arvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9, artikli 346.26 punkt 7).

Boonuseid, mida antakse organisatsioonis ainult ühte tüüpi tegevusega tegelevatele töötajatele, ei ole vaja välja jagada.

Näide boonuste jagamisest aasta töötulemuste põhjal. Lisatasu maksti tavategevuse kulude arvelt. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi ja maksab UTII-d

Alpha LLC tegeleb tootmise ja jaekaubandus. Organisatsiooni tootmistegevus kuulub üldise maksustamissüsteemi (tekkepõhine) alla. Kauplemistegevusüle UTII-le. Organisatsioon arvutab kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid vastavalt põhitariifile. Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed - 0,2 protsendiga. Raamatupidaja arvestab sissemaksete summad maksuarvestuses kuluna nende tekkeperioodil.

Organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on kirjas, et üldised ettevõtluskulud jaotatakse proportsionaalselt tuludega aruande(maksu)perioodi iga kuu kohta.

Alfa preemiamäärus ja töötajatega sõlmitud töölepingud näevad ette tootmispreemiate maksmist aasta töötulemuste alusel 50 protsendi ulatuses töötajate palgast. Lisatasusid kogutakse ja makstakse koos töötasuga aruandeaastale järgneva aasta jaanuari eest.

Jaanuaris 2015 autasustati teiste töötajate seas ka sekretäri E.V. Ivanova. Lisatasu maksti töötajale välja 13.02.2015. Boonuse suurus oli 12 000 rubla.

Ivanoval puudub õigus üksikisiku tulumaksu mahaarvamisele. Üksikisiku tulumaks kindlustusmakse summalt oli:
12 000 hõõruda. × 13% = 1560 hõõruda.

Ivanova tegeleb nii organisatsiooni tegevusega üldise maksusüsteemi kui ka UTII-le üle antud tegevustega. Raamatupidaja jagas talle kogunenud lisatasu organisatsiooni tegevuse tüübi järgi.

2015. aasta jaanuaris oli igat liiki tegevuste tulude kogusumma 1 000 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Tulu organisatsiooni tegevusest üldise maksusüsteemi alusel - 250 000 rubla.

Organisatsiooni tegevusest saadava tulu osakaal üldises maksusüsteemis on võrdne:
250 000 hõõruda. : 1 000 000 hõõruda. = 0,25.

Boonuse suurus, mis on seotud organisatsiooni tegevusega üldise maksusüsteemi alusel, on:
12 000 hõõruda. × 0,25 = 3000 hõõruda.

UTII-ga hõlmatud tegevustega seotud lisatasu suurus on võrdne:
12 000 hõõruda. - 3000 rubla. = 9000 hõõruda.

Jaanuaris 2015 arvutas raamatupidaja kindlustusmakseid:

1) preemia summalt, mis on seotud organisatsiooni tegevusega üldises maksusüsteemis:

• pensionifondile - 660 rubla ulatuses. (3000 RUB × 22%);
• Venemaa Föderaalsele Sotsiaalkindlustusfondile summas 87 rubla. (3000 RUB × 2,9%);
• föderaalses kohustusliku ravikindlustuse fondis 153 rubla ulatuses. (3000 RUB × 5,1%);
• õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustuseks summas 6 rubla. (RUB 3000 × 0,2%);

2) lisatasu summast, mis on seotud UTII alla kuuluva organisatsiooni tegevusega:

• pensionifondile - 1980 rubla ulatuses. (9000 hõõruda × 22%);
• Venemaa Föderaalsele Sotsiaalkindlustusfondile summas 261 rubla. (9000 hõõruda × 2,9%);
• föderaalsele kohustusliku ravikindlustusfondile summas 459 rubla. (RUB 9000 × 5,1%);
• õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustuseks summas 18 rubla. (9000 hõõruda × 0,2%).

2015. aasta jaanuaris võttis raamatupidaja tulumaksukuludes arvesse järgmist:

• tööjõukulud - 3000 rubla ulatuses;
• muud kulud (kindlustusmaksed) - summas 906 rubla. (660 RUR + 87 RUR + 153 RUR + 6 RUR).

Organisatsioon kandis kogu jaanuarikuu kindlustusmaksete summa üle 13. veebruaril 2015. aastal. Alfa raamatupidaja vähendas esimese kvartali tulemuste põhjal arvutatud UTII-d 2718 rubla võrra. (1980 rubla + 261 rubla + 459 rubla + 18 rubla).

Ühekordseid (ühekordseid) preemiaid makstakse mitte teatud perioodi eest, vaid konkreetse sündmuse toimumisel (projekti edukas lõpetamine, tähtpäev vms).

Organisatsioon võib oma sisedokumentides ette näha ühekordsete lisatasude maksmise:

• tööleping (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 57, lõige 5, 2. osa);
• kollektiivleping (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 135 2. osa);
• organisatsiooni eraldi kohalik dokument (töötasu käsitlevad eeskirjad, lisatasude eeskirjad jne) (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 135 2. osa, artikkel 8).

Sel juhul võib ühekordne lisatasu olla tasustamissüsteemi lahutamatu osa. Sellest lähtuvalt saab ühekordseid lisatasusid tootmistulemuste eest arvestada keskmise töötasuga.

Ühekordsed lisatasud ei pruugi aga kuuluda organisatsiooni tasustamissüsteemi ja neid määratakse ainult korraldusega (korraldusega)

Ühekordse lisatasu kogumise aluseks on juhi korraldus töötaja premeerimiseks. Tellimusele kirjutab alla organisatsiooni juht. Käskkirjaga tuleb töötaja(te)ga tutvuda allkirja vastu.

Ühekordsete lisatasude kajastamise kord raamatupidamises sõltub nende maksmise allikatest:

• tavategevuse kulude tõttu;
• muude kulude arvelt.

Maksearvestus

Raamatupidamises liigitatakse töötajatele töötulemuste eest kogutud ühekordsed lisatasud tavategevuse kuludeks (PBU 10/99 punktid 5 ja 7). Märkige selliste boonuste kogunemine järgmiselt:

DEEBIT 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) KREDIT 70

Lisatasu kogunes tavategevuse kuludest.

Tootmisega mitteseotud ühekordsed lisatasud (tähtpäevade, pühade jms eest) liigitatakse raamatupidamises muudeks kuludeks (PBU 10/99 punkt 11). Peegeldage nende kogunemist järgmiselt:

DEEBIT 91 alamkonto “Muud kulud” KREDIT 70

Lisatasu kogunes muudest kuludest.

Üksikisiku tulumaks preemiatelt

Olenemata sellest, millist organisatsiooni kasutatakse, tuleb kogu kindlustusmakse summalt kinni pidada üksikisiku tulumaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 208 alapunktid 6 ja 10, punkt 1, artikkel 208).

Samas sõltub see, millisel kuul ühekordsete lisatasude summad üksikisiku tulumaksu maksubaasi hulka arvata, sellest, kas lisatasu on toodang või mitte.

Tootmisega mitteseotud ühekordsed lisatasud (näiteks tähtpäeva, puhkuse eest) ei kuulu töötasu hulka ega ole seetõttu seotud tööjõukuludega. Seetõttu lisage nende summa selle kuu üksikisiku tulumaksubaasi, mil need välja maksti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 1, punkt 1).

Üksikisiku tulumaksu arvestamine ühekordsetelt tootmispreemiatelt sõltub omakorda perioodist, mille eest need kogunevad.

See võib olla:

• kuu;
• kvartal;
• konkreetse sündmuse toimumisel (näiteks ühekordne boonus edukas lõpetamine projekt). Konkreetse sündmuse toimumisel makstavad ühekordsed tootmispreemiad tuleks arvestada üksikisiku tulumaksubaasi töötajale väljamaksmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 1, punkt 1).

Kindlustusmaksed ühekordsetelt maksetelt

Olenemata maksusüsteemist, mida organisatsioon kasutab, koguge kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid ühekordsete kindlustusmaksete ulatuses. Ja ärge unustage: see reegel kehtib sõltumata sellest, kas lisatasu on töölepingus ette nähtud või mitte.

Fakt on see, et "töösuhete ja tsiviillepingute raames" tehtud maksetelt võetakse kindlustusmakseid. Ja sellesse raami mahub igasugune lisatasu töötajale ametnike seisukohalt. Pealegi nõustuvad nendega ka kohtunikud.

Nagu on märgitud Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu Presiidiumi 25. juuni 2013 otsuses nr 215/13, on aastavahetuse ühekordsed lisatasud seotud töökohustustega ja oma olemuselt ergutavad. See tähendab, et need maksed on täielikult töösuhete raamistikus. Ja seetõttu tuleb neilt tasuda kindlustusmakseid.

Lisatasude maksuarvestus

Ühekordsed lisatasud vähendavad maksubaasi, kui samaaegselt on täidetud kaks järgmist tingimust:

• lisatasud on ette nähtud töölepingus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1 ja artikli 270 lõige 21);
• töötulemuste eest maksti lisatasusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 2).

Ühekordne lisatasu loetakse töölepinguga ettenähtuks, kui on täidetud üks kahest tingimusest:

• töölepingus on täpsustatud lisatasu suurus ja arvutamise tingimused (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 57, lõige 5, 2. osa);
• tööleping sisaldab linki organisatsiooni kohalikule dokumendile, mis reguleerib lisatasude arvutamise ja maksmise korda (näiteks lisatasude eeskiri).

Seda seisukohta järgib Venemaa rahandusministeerium 26. veebruari 2010. a kirjas nr 03-03-06/1/92, 5. veebruaril 2008 nr 03-03-06/1/81.

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada ühekordsete lisatasude maksmise kulusid, mis ei ole seotud töötaja tööülesannete täitmisega (näiteks tähtpäeva, puhkuse eest)

Ei, sa ei saa.

Ühekordsed lisatasud, mis ei ole seotud töötaja tööülesannete täitmisega (aastapäeva, meeldejääva tähtpäeva, kutsevõistluste võitmise, aunimetuste andmise jms eest), ei vähenda tulumaksu maksubaasi. Seda seletatakse asjaoluga, et sellised auhinnad:

• ei ole seotud organisatsiooni tootmistegevusega (ei ole suunatud tulu teenimisele) ega vasta seetõttu kulude majandusliku põhjendatuse kriteeriumile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1, ministeeriumi kiri Venemaa rahandus 15. märtsil 2013 nr 03-03-10/7999 , 22. veebruaril 2011 nr 03-03-06/4/12);
• ei ole töötajate tulemuslikkuse ja tulemuslikkusega seotud ergutustasud tööfunktsioon, seetõttu ei saa seda kuludes palga osana arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255, Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 24. aprillist 2013 nr 03-03-06/1/14283, kuupäevaga 12. detsember 2012 nr 03-03- 06/4/114).

Kui boonused ei vähenda organisatsiooni maksukasumit, tekivad raamatupidamises püsivad erinevused (PBU 18/02 punkt 4). Püsivad erinevused toovad kaasa püsiva maksukohustuse tekkimise (PBU 18/02 punkt 7).

On argumente, mis võimaldavad organisatsioonidel tulumaksu arvutamisel arvesse võtta ühekordsete lisatasude maksmise kulusid, mis ei ole seotud töötaja tööülesannete täitmisega. Need on järgmised.

Kõiki boonuseid, mida organisatsioon oma töötajatele maksab, peetakse ergutusmakseteks (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 129 1. osa). Samal ajal on organisatsioonil õigus iseseisvalt sisse seada töötajate ergutussüsteem. See on sätestatud Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklis 144.

Tulumaksu arvutamisel võetakse omakorda arvesse tööjõu- ja (või) kollektiivlepingutega ette nähtud soodustuste kogunemist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punktid 1, 2).

Seega, kui kõik ülaltoodud tingimused on täidetud, on organisatsioonil õigus võtta tööjõukulude osana arvesse tootmisega mitteseotud lisatasusid (näiteks puhkuse eest kogunenud).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1 sätestatud kulude mõistlikkuse nõude järgimiseks tuleks siiski sätestada teatavad tingimused tootmisväliste lisatasude määramiseks.

Näiteks lisatasu maksmise ja tulu teenimisele keskendumise põhjenduseks saate märkida, et distsiplinaarrikkumistega töötajatele puhkusetasu ei maksta. Seetõttu on sellise lisatasu maksmine suunatud töötajate huvi suurendamisele tootmistegevuse tulemuste vastu. Sarnane lisatasu maksmise tingimus vaidluse lahendamisel kohtus oli piisav argument selliste maksete seaduslikuks arvestamiseks tööjõukuludega (vt nt Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 24. veebruari resolutsiooni 2010 nr KA-A40/702-10).

Samuti on võimalik põhjendada mittesuitsetavatele töötajatele makstavate lisatasude majanduslikku suunitlust. Suitsetamisest loobumine vähendab kaotatud tööaega. Seetõttu on mittesuitsetavatele töötajatele maksmine stimuleeriv. Ja kui sellised lisatasud on ette nähtud kollektiiv- või töölepingutes, saab need tulumaksu arvestamisel kuluna arvesse võtta. Selle seisukoha seaduslikkust kinnitati Ida-Siberi ringkonna monopolivastase teenistuse 24. juuni 2014. aasta resolutsioonis nr A33-16111/2013.

Lisaks, kui tootmisega mitteseotud lisatasud on algselt ette nähtud töölepingus (kollektiivlepingus), siis potentsiaalne töötaja arvestab nende saamise võimalusega konkreetses organisatsioonis töötamise otstarbekuse hindamisel. Seetõttu võivad sellised ergutusmaksed aidata organisatsiooni meelitada vajalikke spetsialiste. See tähendab, et need kulud on majanduslikult põhjendatud. Sellele viitas FAS Moskva ringkond oma 17. juuni 2009 resolutsioonis nr KA-A40/4234-09. Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 23. oktoobri 2009. aasta määrusega nr VAS-13115/09 keelduti nimetatud juhtumi üleandmisest arutamiseks Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumile.

Kui aga organisatsioon kasutab seda seisukohta ja võtab tulumaksu arvutamisel kuludes arvesse tootmisväliste lisatasude suurust, siis suure tõenäosusega tuleb tal oma seisukohta kohtus kaitsta.

Kaasake tööjõukulude lisatasude summa maksuarvestuses tööjõukulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 2).

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, sõltub kulude preemiate vormis kajastamise hetk sellest, kas tegemist on otseste või kaudsete kuludega.

Kaudseid kulusid kajastatakse tekke ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 punkt 2, artikli 272 punkt 4). Otsesed kulud võetakse arvesse toodete, tööde ja teenuste müümisel, mille maksumuses need võetakse arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 2, punkt 2). Teenust osutavad organisatsioonid saavad otseseid kulusid arvesse võtta nende tekke ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõige 3, lõige 2).

Reeglina liigitatakse preemiad kaudsete kulude alla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 318, artikli 320 lõige 3). Erandiks on toodete tootmise, töö tegemise või teenuste osutamisega seotud töötajatele makstavad lisatasud (näiteks tootmistöötajate lisatasud). Need liigitatakse otsekuludeks.

Näide

Alpha LLC rakendab üldist maksustamissüsteemi (tekkepõhine). Organisatsioon maksab kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemakseid üldises korras.

Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemakseid arvestatakse 0,2 protsenti. Organisatsioon võtab neid sissemakseid arvesse tekkekuu tulumaksu arvutamisel.

Alpha LLC sõlmis juhataja A. S. Kondratjeviga tähtajalise töölepingu teatud töö (projekti) ajaks. Töölepingu tähtaeg on 2. veebruar kuni 31. märts 2015. a.

Töölepingus on ette nähtud ühekordse lisatasu maksmine projekti eduka lõpetamise eest.

Projekt sai edukalt lõpule viidud õigeaegselt – 31. märtsil. Kondratjev sai 50 000 rubla suuruse preemia. Samal päeval maksti töötajale lisatasu.

Seega lisatakse preemia märtsis üksikisiku tulumaksubaasi.

Tal ei ole õigust tavapärastele maksusoodustustele.

Raamatupidaja kajastas preemiate kogunemist ja väljamaksmist järgmiselt:

DEEBIT 26 KREDIT 70

50 000 hõõruda. - töötajale kogunes töölepingu lõppemisel ühekordne lisatasu;

DEEBIT 26 KREDIT 69 alamkonto “Arveldused Vene Föderatsiooni pensionifondiga”

11 000 hõõruda. (50 000 RUB × 22%) - pensionikindlustusmaksed arvutatakse kindlustusmakse summalt;

DEEBIT 26 KREDIT 69 alamkonto “Sotsiaalkindlustusmaksete arveldused Sotsiaalkindlustusfondiga”

1450 hõõruda. (50 000 RUB × 2,9%) - kohustuslikud sotsiaalkindlustusmaksed on hinnatud;

DEEBIT 26 KREDIT 69 alamkonto “Arveldused FFOMS-iga”

2550 hõõruda. (50 000 RUB × 5,1%) - kohustusliku tervisekindlustuse sissemaksed föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi on kogunenud;

DEEBIT 26 KREDIT 69 alamkonto “Arveldused Sotsiaalkindlustusfondiga õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksete eest”

100 hõõruda. (50 000 RUB × 0,2%) - õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmakseid kogutakse;

DEEBIT 70 KREDIT 68 alamkonto “Isikliku maksu maksed”

6500 hõõruda. (50 000 RUB × 13%) - Kondratjevile kogunenud preemia summalt peetakse kinni üksikisiku tulumaks;

DEEBIT 70 KREDIT 50

43 500 RUB (50 000 - 6500) - preemia maksti Kondratjevile miinus üksikisiku tulumaks.

Kindlustusmakse ja sellelt kindlustusmaksete summad sisalduvad kaudsetes kuludes. Märtsis võttis Alfa raamatupidaja kuludena arvesse järgmist:

kogunenud lisatasu suurus on 50 000 rubla;

kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ja õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksete summa - 15 100 rubla. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).

Sularahameetodil saab lisatasusid kuludena arvesse võtta nende töötajale maksmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 alapunkt 1, punkt 3). Tavaliselt maksab organisatsioon boonuse välja selle kogumise kuule järgneval kuul.

Seetõttu tekivad raamatupidamises mahaarvatavad ajutised erinevused (PBU 18/02 punkt 11). Need toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu vara moodustamise (PBU 18/02 punkt 14).

Erikorra boonuste arvestus

Organisatsioonid, kes maksavad oma tulude ja kulude vahe pealt ühekordset maksu, võivad kuludes arvestada ühekordseid lisatasusid, kui samaaegselt on täidetud kaks tingimust:

• lisatasud on ette nähtud töö- (kollektiiv)lepingus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõige 1, artikkel 255 alapunkt 6, punkt 1 ja punkt 2);
• preemiaid maksti töötulemuste eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, punkt 1 ja punkt 2, artikkel 346.16, punkt 2, artikkel 255).

Töötajatele tulemusnäitajate eest kogutud ühekordsete lisatasude summad tuleks nende maksmise ajal kuludesse lisada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2).

Kui organisatsioon maksab tulult ühekordse maksu, ei vähenda ühekordsed lisatasud maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 1).

Olukord: kas ühekordse maksu arvutamisel lihtsustuskorras on võimalik arvestada ühekordsete lisatasude maksmise kulusid, mis ei ole seotud töötaja tööülesannete täitmisega (näiteks tähtpäeva, puhkuse eest). Organisatsioon maksab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu

Ei, sa ei saa. Ühekordsed lisatasud, mis ei ole seotud töötaja tööülesannete täitmisega (aastapäeva, meeldejääva kuupäeva vms eest), ei vähenda ühtset maksubaasi.

Sellised auhinnad:

• ei ole seotud organisatsiooni tootmistegevusega (ei ole suunatud tulu teenimisele) ega vasta seetõttu kulude majandusliku põhjendatuse kriteeriumile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2, artikli 252 punkt 1 );
• ei ole tööjõu tulemuslikkusega seotud ergutusmaksed, mistõttu ei saa neid kuludes palga osana arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, punkt 1 ja punkt 2, artikkel 346.16, punkt 2, artikkel 255).

Seda lähenemist kinnitavad ka reguleerivad asutused.

Samas saab samamoodi nagu tulumaksu arvestamise puhul proovida seda seisukohta kohtus vaidlustada.

Kui organisatsioon maksab tekkepõhiselt ja ühekordseid lisatasusid, ei mõjuta see ühtse maksu arvutamist. See on tingitud asjaolust, et UTII arvutatakse arvestusliku tulu alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 punktid 1, 2).

Üldsüsteem + UTII. Kui lisatasu määratakse töötajale, kes tegeleb samaaegselt alluva organisatsiooni tegevusega ühtne maks arvestusliku tulu eest ja organisatsiooni tegevuses üldise maksustamissüsteemi alal, siis tuleb preemia summa jaotada. See on tingitud asjaolust, et organisatsioonid, mis ühendavad üldine režiim maksustamine ja UTII, peavad pidama tulude ja kulude kohta eraldi arvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9, artikli 346.26 punkt 7).

Omakorda ei pea välja jagama preemiaid, mida antakse ainult organisatsiooni ühte tüüpi tegevustega tegelevatele töötajatele.

Aasta lõpus tööandjate poolt töötajatele tehtavad preemiamaksed on ergutusvorm. Ettevõtte normatiivakt on komisjoni või juhi poolt välja töötatud ja meeskonnale läbivaatamiseks esitatav lisatasude määrus. Dokument on kohalik akt, mis võimaldab lisada ametikohad, mis kajastavad kõige paremini ettevõtte tegevuse eripära. Aastapreemia arvutatakse tingimustel, mis ei tohiks olla vastuolus kehtivate tsiviil- ja tööseadusandlusega.

Aastapreemia arvutamine

Tööõigusaktid määratlevad lisatasud kui ergutusmakseid, mis on osa töötaja palgast (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 129). Lisatasu määramise eripäraks on vajadus määrata kindlaks näitajad, mis annavad õiguse ergutusmaksele. Määrus kehtestab lisatasude arvutamise põhitingimused.

Lisatasude tingimuste täitmiseks, isikute nõuetele vastavuse kontrollimiseks ja arvutuste tegemiseks määratakse ettevõttes vastutav isik või komisjon. Praktika näitab, et lõplik otsus aastapreemia määramise kohta on juhi eesõigus.

Näide levinud veast boonuste ringi määramisel

Ettevõte Aktiv esitas meeskonnale kinnitamiseks komisjoni poolt välja töötatud boonuste reglemendi. Dokumendis tuvastati isikud, kellel ei ole õigust saada lisatasusid - GPC lepingutega sõlmitud töötajad, suveperioodiks palgatud hooajatöötajad, osalise tööajaga töötajad.

esindajad töökollektiivi ei kiitnud määrusi heaks, viidates osalise tööajaga töötajate õiguste diskrimineerimisele (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 132). Töölepingu alusel osalise tööajaga töötajatena tööle võetud isikutel on samasugused õigused ja garantiid nagu esmase töölepinguga isikutel. Firma Aktiv lisatasude määrustik on saadetud läbivaatamiseks.

Aastapreemiate määramise indikaatorid

Määramisel tootmisnäitajad kaalutakse erinevad tingimused ergutustasu saamiseks. Kohalik seadus näeb ette eristavad tingimused erinevatele ametikohtadele ja töötajate ametikohtadele, töötasustamise vormid. Loe ka artiklit: → “”. Levinud tasustamisvormide ligikaudsed boonusnäitajad:

Lisatasude maksmist reguleerivas dokumendis tuleb määratleda soodustuste äravõtmise tingimused. Lisatasu täieliku äravõtmise aluseks on töötaja tõsine üleastumine - töölt puudumine, mis asendatakse distsiplinaarkaristusega, riiki tööle ilmumine alkoholimürgistus, tahtlik vara kahjustamine.

Paindlike tootmisnäitajate kasutamine lisatasude arvutamisel ei välista võimalust, et tööandja määrab kindlaks püsiosa. Boonuse määramisel võib olla 2 komponenti - püsi- ja muutuv osa.

Boonuste tüübid

Boonustasu suurus määratakse sõltuvalt boonuste eeskirjades määratletud korrast. Ettevõte saab seadistada erinevaid tekkepõhiseid valikuid:

• Tasu, mis põhineb keskmisel töötasul proportsionaalselt aasta jooksul töötatud ajaga.
• Tasu võttes arvesse koefitsienti, mis sõltub tööstaažist ettevõttes.
• Töötoas osalemise koefitsiendi (LFC) järgi arvutatud summa töökojameeskondade ja meeskonnalepingute preemiateks.
• Tasumine ilma lisatingimusi arvesse võtmata töötasu suuruses või fikseeritud protsendi ulatuses summast, vastavalt lisatasu määramise kriteeriumidele.

Lisatasu liigi valiku määrab tööandja lähtuvalt tegevuse spetsiifikast ja soodustuse mõistlikkusest.

Lisatasu summa arvutamine valemi abil

Levinuim maksevõimalus on palgast sõltuv fikseeritud summa, mis arvutatakse proportsionaalselt töötatud ajaga. Summa saamiseks kasutatakse arvutusvalemit: Pr = Pr norm/ Päeva norm * Töötatud päev, kus:

• Pr – makstava preemia suurus;
• Pr normid – maksimaalse võimaliku lisatasu suurus;
• normide päev – normatiivsete tööpäevade arv aastas;
• Töötatud päevad – tegelikult töötatud päevade arv.

Lisaks populaarsetele lihtne viis Ajapõhiste töötajate lisatasude arvutamisel on vähem populaarsed võimalused.

Lisatasu arvutamise näide KTU abil

Kompassi organisatsioon on loonud iga-aastase preemiafondi, et premeerida meeskondades töötavaid paigaldajaid K., M. ja P. Boonuse kogusumma oli 30 000 rubla.

Vastavalt töölepingu tingimustele ja lisatasude reglemendile jaotab töödejuhataja vastavalt kasuliku osaluse suurusele. KTU näitajana võtab töödejuhataja iga töötaja kulutatud inimtöötunnid. Selle tulemusena sai K. summast 40%, M. – 35% ja P. – 25%.

Boonuse maksmise korraldus ja väljavõte

Töötajatele lisatasude maksmise aluseks on korraldus. Personalidokumentide liikumises kasutatakse ühele töötajale lisatasude määramiseks tellimuslehte nr T-11 või inimeste grupi premeerimisel nr T-11a. Loe ka artiklit: → “”. Ühtsete blankettide albumi dokumendid ei ole alates 2013. aastast kasutamiseks kohustuslikud, kuid on jätkuvalt kasutusel esmase raamatupidamise pidamiseks optimaalseima vormina. Tellimuse andmetega peab töötaja tutvuma allkirja vastu.

Boonus väljastatakse eraldi väljavõttel või igakuiste maksete osana, olenevalt maksete allikast ja kulukontost.

Raamatupidamises kasutatakse järgmisi avaldusi:

• Arveldus- ja maksevorm T-49. Kasutatakse summade tekke ja väljastamise andmete postitamiseks. See on optimaalseim vorm boonuste maksmiseks sularahas.
• Arvutusvorm T-51. Kasutatakse lisatasude kandmisel töötaja palgakaardile.
• Maksevorm T-53. Seda kasutatakse arveldustevahelisel perioodil sularahas lisatasude väljastamisel, mille tasumisel arvestatakse viitlaekumiste kogusummalt üksikisiku tulumaksu.

Boonuste maksmise tingimused

Töötasu ja selle osade (preemiate) maksmise tingimused kehtestatakse Art. 136 Vene Föderatsiooni töökoodeks. 3. septembril 2016 jõustunud muudetud artikliga määratakse töötajatele hüvitiste maksmise periood 15 päeva jooksul pärast tekkejärgset. Tööandjal on õigus määrata lisatasude kogumiseks mis tahes kuupäev:

• Aasta viimane töö- või kalendripäev samaaegselt töötasu arvestamisega.
• Kuupäev, mis määratakse pärast asutajate sisearuandluse vastuvõtmist.
• Majandusaasta aruannete esitamise järgselt määratud päev.

Tööministeeriumi selgitustes kuni uus väljaanne Art. Vene Föderatsiooni töökoodeksi artiklis 136, mis on postitatud ministeeriumi ametlikule veebisaidile, märgitakse, et tööandjad saavad kollektiivlepingus, lisatasude eeskirjades või korralduses sätestatud korras iseseisvalt määrata makseperioodi. Tööseadusandlust ei rikuta, kui kohalike seadustega kehtestatakse korraldusega lisatasude kogumise tähtaja määramine.

Kui kindlustusmakse on maksetähtpäeval kogunenud, tehakse makse 15 päeva jooksul. Tööandjale, kes rikub tekkejärgselt töötajatele väljamaksete tähtaega, määratakse haldustrahv.

Näide boonuste maksmise ajastuse kohta:

Ettevõte Progress on lisatasu arvestamise kuupäevaks määranud aasta lõpus - 15. märts 2015. Töötajatele lisatasude määramise kohta anti vastav korraldus. Ettevõte Progress peab preemia välja maksma hiljemalt 30. märtsiks. Tähtaja ületamist käsitletakse tööseaduste rikkumisena.

Boonuste allikad ettevõttes

Ettevõte peab lisatasude eeskirjas kehtestama finantseerimisallikad, mille liik määrab tegevuse ja maksustamise arvestuse. Pakutakse ühte rahastamisvõimalustest:

• Maksujärgsest kasumist.
• Tavategevusest tulenevate kulutuste tõttu.

Sõltuvalt finantseerimisallikast määratakse tehingutehingud:

Kindlustusfondi sissemaksed arvutatakse kindlustusmaksete summadelt. Tasumise kuul peetakse töötajalt kinni üksikisiku tulumaks ja kantakse samaaegselt eelarvesse.

Auhinna lisapeegeldus

Saadud aastapreemiad ei kajastu töötaja dokumentides. Töötaja peab olema teadlik aasta lõpus lisatasu saamise võimalusest, mida kinnitab allkiri korraldusel.

Näide boonusteabe ekslikust kajastamisest dokumentides:

Ettevõte Accord on kindlaks määranud võimaluse määrata töötajatele aasta tulemuste alusel preemiaid. Ettevõttes antud korraldusse lisas personalitöötaja punkti lisatasude tööraamatusse kandmise kohta. Tööinspektsioon tegi kontrollimisel märkuse, mis viitas Art. 66 Vene Föderatsiooni töökoodeks. Isiklike saavutuste näitajad kantakse tööraamatusse. Lisatasusid, mille saamise õigus on sätestatud kollektiivlepingus või muus seaduses, ei tohiks tööraamatus kajastada.

Küsimus nr 1. Kas koondatud töötaja eest saab nõuda lisatasu, kui inimene on töötanud terve kalendriaasta kaebusteta, kuid koondamise hetkel lisatasu korraldust ei tehtud?

Lisatasude maksmise aasta lõpus ja isikute nimekirja määrab tööandja iseseisvalt ja vabatahtlikult. Maksete puudumisel tööseadusandlust ei rikuta. Kui boonuste reeglid näevad ette, et preemiaid makstakse korralduse väljastamise ajal ainult täistööajaga töötajatele, siis puudub võimalus raha kadumist vaidlustada.

Küsimus nr 2. Kas juht saab määrata boonuste ringi sõltumata tulemusnäitajatest?

Ei saa, tegevus peab olema õigustatud. Boonuste reeglid peavad sätestama boonuste määramise parameetrid. Juht on sama töötaja, nagu ka teised töötajad ja peavad kinni pidama ettevõtte dokumentidega kehtestatud reeglitest.

Küsimus nr 3. Kas lisatasusid on võimalik palgakaardile kanda?

Jah, lisatasud on osa teie palgast.

Küsimus nr 4. Kas puhkusetasu arvestamisel arvestatakse sissetulekute hulka ka preemiasummasid?

Boonussummad arvestatakse keskmise palga määramisel arvessevõetava sissetuleku hulka.

Küsimus nr 5. Kas boonuste maksimumsummal on mingeid piiranguid?

Seadus ei piira maksete ülempiiri. Summad määrab tööandja.