Расчет и начисление годовой премии работникам. Основы начисления премии работникам

Система премирования устанавливается в каждой организации самостоятельно. Она определена статьей № 114 ТК РФ, где организация сама устанавливает периодичность выплаты премии и ее размер. Сегодня поговорим о том, как рассчитать премию к зарплате.

Для начала определимся, что же такое премия? Это денежное вознаграждение работнику или его поощрение за отличные результаты труда и хорошие экономические показатели деятельности. Сумма премии должна быть оговорена в трудовом договоре, а также установлена в локальных правовых актах организации. Она может иметь фиксированную сумму, либо устанавливается в процентном отношении от заработка.

Что нужно для расчета премии?

Трудовой договор;
- локальные нормативные акты, например, коллективный договор;
- приказ по форме № Т-11 или № Т-11а.

Выплата премии оформляется приказом руководителя по унифицированной форме № Т-11 (премия выплачивается одному человеку) или № Т-11а (премия выдается коллективу (отделу, цеху и пр.)).

Процент премии к заработку, а также твердая сумма премии могут различаться для каждого сотрудника, поэтому целесообразно оформить приказ по форме № Т-11 для каждого конкретного сотрудника. Если же процент премии или фиксированный процент не меняется в отношении всего коллектива, можно оформить выдачу премии приказом № Т-11а.

Случай 1. Как правильно рассчитать премию за месяц?

В организации премия устанавливается в процентном соотношении к зарплате. Согласно приказу руководителя премия выплачивается всем работникам организации в одинаковом проценте от зарплаты. Как рассчитать премию?

1. Оклад умножаем на процент премии.
2. Затем складываем оклад и процент.
3. Умножаем сумму на – это будет сумма начисленной премии и зарплаты.

Пример 1. Иванов И.И. получает оклад 10 000 рублей в месяц. Он живет в Челябинской области, где установлен районный коэффициент 15%. Премия за месяц составила 10%. Иванов И.И. получил аванс в размере 5000 рублей. Рассчитаем сумму заработка за месяц, которую Иванов И.И. получит на руки.

1. Считаем премию.
10 000*10% = 1000 рублей.

2. Считаем заработок с премией

3. Считаем заработок с районным коэффициентом.
11 000*1,15 = 12 650рублей.

4. Считаем НДФЛ. Допустим, у него нет детей.
12 650*13% = 1644,50руб

5. Считаем сумму за месяц, которую Иванов получит на руки.

Случай 2. Расчет премии для сотрудников, работающих по часовой тарифной ставке.

1. Сумму по тарифу за месяц умножаем на процент премии.
2. Затем складываем сумму по тарифу и полученный процент.

4. Считаем НДФЛ. Это начисленная сумма, умноженная на 13% , либо 30% - для нерезидентов.
5. Из начисленной суммы вычитаем НДФЛ и вычитаем выданный ранее аванс. Получится сумма заработка с премией на руки.

Пример тот же, что и в предыдущем случае, только заработок считается, как количество отработанных часов, умноженное на норму в час.

Случай 3. Расчет премии для сотрудников, получающих заработную плату от выработки.

1. Сумму выработки за месяц умножаем на процент премии.
2. Затем складываем сумму выработки и полученный процент.
3. Умножаем сумму на районный коэффициент – это будет сумма начисленной премии и зарплаты.
4. Считаем НДФЛ. Это начисленная сумма, умноженная на 13% , либо 30% - для нерезидентов.
5. Из начисленной суммы вычитаем НДФЛ и вычитаем выданный ранее аванс. Получится сумма заработка с премией на руки.

Пример тот же, что и в предыдущем случае, только заработок считается, как количество произведенной продукции, умноженное на норму выработки.

Случай 4. Расчет премии в твердой денежной сумме.

1. К сумме заработной платы за месяц прибавляем сумму премии.

2. Умножаем эту сумму на районный коэффициент – это будет сумма начисленной премии и зарплаты.
3. Считаем НДФЛ. Это начисленная сумма, умноженная на 13% , либо 30% - для нерезидентов.
4. Из начисленной суммы вычитаем НДФЛ и вычитаем выданный ранее аванс. Получится сумма заработка с премией на руки.

Пример 2. Пример тот же, что и в первом случае, только премия составила 1000 рублей в месяц. (Иванов И.И. получает оклад 10 000 рублей в месяц. Он живет в Челябинской области, где установлен районный коэффициент 15%. Иванов И.И. получил аванс в размере 5000 рублей). Рассчитаем сумму заработка за месяц, которую Иванов И.И. получит на руки.

1. Считаем заработок с премией
10 000 + 1 000 = 11 000 рублей.

2. Считаем заработок с районным коэффициентом.
11 000*1,15 = 12 650рублей.

3. Считаем НДФЛ. Допустим, у него нет детей.
12 650*13% = 1644,50руб.

4. Считаем сумму за месяц, которую Иванов получит на руки.
12 650 – 1644,50 – 5000 = 6005,50 руб.

Случай 5. Как рассчитать квартальную (годовую) премию?

Квартальная или годовая премия выплачивается по итогам успешной работы за эти периоды.

Складываем все заработанные суммы (без коэффициентов) за квартал (год) и умножаем полученную сумму на процент премии. Так находится сумма премии. Остальной расчет – в обычном порядке.

Пример 3. Иванов И.И. получает оклад 10 000 (январь, февраль, март) рублей в месяц. Он живет в Челябинской области, где установлен районный коэффициент 15%. Рассчитаем квартальную премию, которая составила 10% от заработка и заработок за апрель.

1. Считаем сумма заработка за квартал.
10 000 + 10 000 + 10 000 = 30 000

2. Считаем премию
30 000 * 10% = 3 000 рублей.

3. По итогам квартала премия обычно выдается в следующем после квартала месяце – в апреле. Тогда заработок за апрель будет

(10 000 + 3 000)*1,15 = 14950.

4. Считаем НДФЛ
14950*13% = 1943,50

5. Заработок за апрель к выдаче на руки
14950-1943,5 = 13 006,50 руб.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

• в отдельном локальном документе (например, в Положении об оплате труда, Положении о премировании и т. п.) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

• в приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

В документах, регулирующих порядок начисления и выплаты премий, укажите источник выплат.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а).

Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) ознакомьте с приказом под роспись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Ситуация: нужно ли вносить записи о премиях по итогам работы за год в трудовую книжку сотрудника?

Нет, не нужно.

Премии, которые предусмотрены системой оплаты труда организации и платятся регулярно, в трудовую книжку вносить не нужно (п. 25 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225). Поэтому, если годовая премия выплачивается регулярно или ее выплата предусмотрена в трудовом, коллективном договоре или отдельном локальном документе об оплате труда, не указывайте ее в трудовой книжке сотрудника.

Премию по итогам работы за год, которая носит разовый характер, в трудовую книжку также вносить не нужно. Это связано с тем, что в трудовую книжку нужно вносить лишь премии, связанные с трудовыми заслугами конкретного сотрудника (например, премии за выполнение особо важного задания). Такой вывод позволяют сделать нормы части 4 статьи 66 Трудового кодекса РФ и пункта 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225. А сумма премии по итогам работы за год зависит от результатов работы организации в целом.

Выплата премии

Премии по итогам работы за год можно выплатить:

• по расчетно-платежной или платежной ведомости (форма № Т-49 или № Т-53);

• по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2).

Об этом говорится в пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Ситуация: нужно ли предусматривать выплату премий по итогам года в учетной политике организации для целей бухучета?

Н ет, не нужно.

В законодательстве не сказано, что организация обязана указывать сведения о начислении премий сотрудникам в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Ситуация: можно ли премию по итогам работы за год выплатить до окончания календарного года ?

Сам факт выплаты премии по итогам года до его окончания противоречит сущности этой выплаты. Это связано с тем, что премия выплачивается именно «по итогам прошедшего года». Значит, чтобы выплатить такую премию, организация должна подвести итог работы за год. А это можно сделать не раньше чем 31 декабря.

При выплате годовой премии до окончания календарного года организация может столкнуться с рядом существенных проблем. Например, если премии начисляются пропорционально отработанному в году времени. В этом случае, если сотрудник заболеет, уйдет в отпуск (не сможет выполнять обязанности по другой причине), придется делать перерасчет начисленной ему премии. Сумму излишне выплаченных премиальных нужно будет удержать с сотрудника. А сделать это по своей инициативе организация не может (ст. 137 ТК РФ).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если в трудовом договоре (Положении о премировании) предусмотрены условия, по которым премия не начисляется (например, совершение сотрудником дисциплинарного проступка), и основание для лишения сотрудника премии возникнет после ее выплаты, но до окончания календарного года.

Поэтому лучше воздержаться от выплаты годовой премии до окончания календарного года. То есть у вас не возникнет проблем с удержанием премии, если вы будете выплачивать ее по итогам работы за год 31 декабря текущего года или позже.

Пересчет отпускных

Ситуация: нужно ли пересчитывать отпускные, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год? Расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.

Да, нужно.

Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления (абз. 4 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Это означает, что если премия по итогам работы за предыдущий год будет начислена после начисления отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

Совет: чтобы не пересчитывать отпускные, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант - 31 декабря года, по итогам которого начислена премия. Тогда не нужно будет делать никаких пересчетов.

Бухучет

Бухучет годовых премий зависит от того, когда их выплачивают согласно внутренним документам (например, Положению о премировании).

Если выплата премии происходит в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация в отчетном году признает оценочное обязательство. Это следует из ПБУ 8/2010.

Сделайте одну из двух проводок:

Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»

- произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Дебет 91-2 Кредит 96 «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»

- произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет чистой прибыли.

В остальных случаях порядок отражения годовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

• за счет расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

• за счет чистой прибыли.

При начислении премии по итогам года сделайте одну из двух проводок:

Дебет (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Кредит 70

- начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена премия за счет чистой прибыли.

Записи с использованием счета 91 делайте независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премии по итогам работы за год начислите:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Сумма годовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Ситуация: в каком месяце суммы годовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ - в месяце начисления или в месяце выплаты ?

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

В целях расчета НДФЛ премии, начисленные за период работы более месяца (в т. ч. годовые), нельзя отнести к расходам на оплату труда. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход. А указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц. Следовательно, в этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.

Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России (письма от 27 марта 2015 г. № 03-04-07/17028, от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383).

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на годовую премию, которую выплатили уже уволившемуся сотруднику? Премиальный период (год) сотрудник отработал.

Да, нужно.

Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные сотруднику в рамках трудовых отношений. Годовая премия, начисленная человеку за тот период, который он отработал в организации, считается выплатой в рамках трудовых отношений, поскольку в течение премиального периода такие отношения еще сохранялись. Поэтому, даже несмотря на то что сотрудник уволился, годовая премия, выплаченная ему после увольнения, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Такой вывод следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтверждается письмом Минтруда России от 2 сентября 2013 г. № 17-3/1450.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Налог на прибыль: общий порядок

Если премия выплачивается за счет расходов по обычным видам деятельности организации, то включите ее в расходы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

• премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

• премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если годовая премия выплачивается за счет чистой прибыли , то налоговую базу по налогу на прибыль она не уменьшает.

Ситуация: можно ли включить премию, выплаченную уволившемуся сотруднику, в состав расходов по налогу на прибыль? Сотрудник уволился до начисления годовой премии. Премия начислена за трудовые показатели.

Да, можно, если выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ, ст. 255 НК РФ).

Такой позиции придерживаются налоговая служба и Минфин России (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32623 и Минфина России от 25 октября 2005 г. № 03-03-04/1/294).

Налог на прибыль: метод начисления

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премии по итогам работы за год. Премия не предусмотрена трудовым договором (выплачивается на основании приказа руководителя за счет расходов по обычным видам деятельности). Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента.

30 марта 2015 года (после утверждения годовой отчетности организации) на основании приказа руководителя организации всем сотрудникам «Альфы» была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Сумма премии - 100 процентов оклада, установленного сотруднику. Выплата премии по итогам работы за год не предусмотрена трудовыми договорами с сотрудниками.

Кассиру А.В. Дежневой, как и всем остальным сотрудникам, была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Оклад Дежневой - 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год составит 15 000 руб. Выплатили премию 6 апреля.

Прав на вычеты по НДФЛ у Дежневой нет. В марте 2015 года бухгалтер отразил начисление премии Дежневой:

Дебет 26 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена сотруднице премия по итогам работы за год;

- 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

- 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

- 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

- 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле 2015 года бухгалтер так отразил выплату премии и удержание НДФЛ:

- 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.) - выплачена премия.

В марте 2015 года в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь страховые взносы в размере 4530 руб. (3300 руб. + 435 руб. + 765 руб. + 30 руб.), начисленные с суммы премии.

Сама премия не предусмотрена трудовым договором, поэтому учесть ее при расчете налога на прибыль нельзя. В бухучете премия учтена в расходах в марте. Из-за непризнания премии в налоговом учете возникает постоянная разница (15 000 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

30 марта 2015 года бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение - премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация относить все премии по итогам работы за год к косвенным расходам?

Нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Таким образом, годовую премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премию, начисленную администрации организации, отнесите к косвенным расходам.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента. Сумму взносов в налоговом учете бухгалтер включает в расходы в период их начисления.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами предусмотрена выплата годовых производственных премий в сумме 10 000 руб. всем сотрудникам организации, отработавшим рабочий период полностью. Премии начисляются вместе с заработной платой в январе года, следующего за отчетным.

Начальнику цеха В.К. Волкову, как и всем сотрудникам, в январе 2015 года была начислена премия по итогам работы за 2014 год.

Премия была выплачена 30 января 2015 года. Сумма премии войдет в налоговую базу января.

Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет. В январе 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил начисление и выплату премии так:

Дебет 25 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена годовая премия сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 25 Кредит 69 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) - выплачена премия.

В январе 2015 года бухгалтер «Альфы» уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль:

• на сумму начисленной премии - 10 000 руб.;
• на сумму страховых взносов - 3020 руб. (2200 руб. + 290 руб. + 510 руб. + 20 руб.).

Налог на прибыль: кассовый метод

При кассовом методе годовые премии, выплаченные за счет расходов по обычным видам деятельности, включайте в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обычно премии организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении производственной премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация платит налог на прибыль, применяет кассовый метод

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами предусмотрена выплата премий по итогам работы за год всем сотрудникам организации. Сумма премии - 20 процентов от установленного оклада. Премия начисляется вместе с зарплатой за март года, следующего за отчетным. Выплачивается она в сроки, установленные для выплаты зарплаты за март (т. е. 6 апреля).

Менеджеру А.С. Кондратьеву, как и другим сотрудникам, в марте 2015 года была начислена премия по итогам работы за 2014 год. Оклад сотрудника - 10 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год составит:
10 000 руб. × 20% = 2000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. В марте 2015 года бухгалтер «Альфы» сделал проводки по начислению премии:

Дебет 26 Кредит 70
- 2000 руб. - начислена сотруднику премия по итогам работы за год;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 440 руб. (2000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 58 руб. (2000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 102 руб. (2000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 4 руб. (2000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В апреле 2015 года бухгалтер отразил выплату премии:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 260 руб. (2000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 1740 руб. (2000 руб. - 260 руб.) - выплачена премия сотруднику.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март 2015 года были перечислены 6 апреля 2015 года.

Из-за того что в марте расходы по премии и страховым взносам с нее признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, в учете образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к возникновению отложенного налогового актива:
(2000 руб. + 440 руб. + 58 руб. + 102 руб. + 4 руб.) × 20% = 521 руб.

В марте бухгалтер отразил в учете возникновение отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 521 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда премия и страховые взносы с нее заплачены (в апреле), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 521 руб. - списан отложенный налоговый актив.

Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль организации, в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, на суммы годовых премий налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, годовые премии, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, включают в состав расходов. Сделать это можно, если премии выплачены за трудовые показатели. Такой вывод следует из подпункта 6 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16 и статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда годовая премия считается предусмотренной трудовым договором?

Годовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

• в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

• трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на Положение о премировании).

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37), Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05-2/4903).

Сумму премий по итогам работы за год включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример налогообложения премии по итогам работы за год. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата годовой производственной премии в сумме 13 000 руб. всем сотрудникам организации, отработавшим рабочий период полностью. Премия начисляется вместе с зарплатой в январе года, следующего за отчетным. Премия выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты за январь.

В январе кладовщику П.А. Беспалову была начислена годовая премия. Она была выплачена 5 февраля.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Прав на вычеты по НДФЛ у Беспалова нет.

НДФЛ с суммы премии равен:
13 000 руб. × 13% = 1690 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента.

Сумма начисленных с премии взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила:
13 000 руб. × 0,2% = 26 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование равна 3900 руб., в том числе:

• взносы на обязательное пенсионное страхование - 2860 руб. (13 000 руб. × 22%);
• взносы на обязательное социальное страхование - 377 руб. (13 000 руб. × 2,9%);
• взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, - 663 руб. (13 000 руб. × 5,1%).

5 февраля бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В феврале бухгалтер учел в составе расходов:

• сумму премии - 13 000 руб.;
• сумму страховых взносов - 3926 руб. (26 руб. + 3900 руб.).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата годовых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, то сумму этой премии нужно распределить . Это связано с тем, что организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не надо.

Пример распределения премии по итогам работы за год. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - по тарифу 0,2 процента. Сумму взносов в налоговом учете бухгалтер включает в расходы в период их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата производственных премий по итогам работы за год в размере 50 процентов от оклада сотрудников. Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за январь года, следующего за отчетным.

В январе 2015 года в числе прочих сотрудников была премирована секретарь Е.В. Иванова. Премия была выплачена сотруднице 13 февраля 2015 года. Сумма премии составила 12 000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет. НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Иванова занята как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД. Начисленную ей премию бухгалтер распределил по видам деятельности организации.

За январь 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения - 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.

Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. - 3000 руб. = 9000 руб.

В январе 2015 года бухгалтер начислил страховые взносы:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

• в ПФР - в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
• в ФСС России в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
• в ФФОМС в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
• на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

• в ПФР - в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
• в ФСС России в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
• в ФФОМС в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
• на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).

В январе 2015 года в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:

• расходы на оплату труда - в сумме 3000 руб.;
• прочие расходы (страховые взносы) - в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Всю сумму страховых взносов за январь организация перечислила 13 февраля 2015 года. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам I квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

• трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при среднего заработка.

Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом)

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника. Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под роспись.

Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов.

Бухучет выплат

В бухучете разовые премии работникам, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

Начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

Начислена премия за счет прочих расходов.

НДФЛ с премий

Вне зависимости от которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом на в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ, зависит от того, является премия производственной или нет.

Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Расчет НДФЛ с разовых производственных премий, в свою очередь, зависит от периода, за который они начисляются.

Это может быть:

• месяц;
• квартал;
• при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы с разовых выплат

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму разовых премий начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. И не забывайте: данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Дело в том, что страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». А любая премия работнику, с точки зрения чиновников, укладывается в эти рамки. Причем с ними согласны и судьи.

Как сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, разовые премии к Новому году связаны с трудовыми обязанностями и имеют стимулирующий характер. Значит, эти выплаты вполне укладываются в рамки трудовых отношений. И потому на них нужно начислять страховые взносы.

Налоговый учет премий

Разовые премии уменьшают налоговую базу по при одновременном соблюдении двух следующих условий:

• премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

• в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премии (например, на Положение о премировании).

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику)

Нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283, от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114).

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников. Это определяет статья 144 Трудового кодекса РФ.

В свою очередь, начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 cт. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 cтатьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-16111/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то вероятнее всего ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение - премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам.

Пример

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывают по 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.

ООО «Альфа» заключило с менеджером Кондратьевым А. С. срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта). Срок трудового договора - со 2 февраля по 31 марта 2015 года.

Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.

Проект был успешно завершен в поставленные сроки - 31 марта. Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.

Таким образом, премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.

Стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

50 000 руб. - начислена единовременная премия сотруднику по истечении срока трудового договора;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) - начислены взносы на пенсионное страхование с суммы премии;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с суммы премии, начисленной Кондратьеву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

43 500 руб. (50 000 - 6500) - выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.

Суммы премии и страховых взносов с нее включаются в состав косвенных расходов. В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:

сумму начисленной премии - 50 000 руб.;

сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 15 100 руб. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).

При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления.

Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Учет премий при спецрежимах

Организации, которые платят единый налог с разницы между своими доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:

• премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Суммы разовых премий сотрудникам, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику). Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя. Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают базу по единому налогу.

Такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Такой подход подтверждают и контролирующие ведомства.

При этом точно так же, как и в случае с расчетом налога на прибыль, эту точку зрения можно попытаться оспорить в суде.

Если организация платит начисление и выплата разовых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности организации на общей системе налогообложения, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В свою очередь, премии, которые начислены сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Премиальные выплаты работодателей сотрудникам по итогам года является формой стимулирования. Нормативным актом предприятия служит Положение о премировании, разработанное комиссией либо руководителем и предъявленное коллективу для ознакомления. Документ является локальным актом, что позволяет включать позиции, максимально отражающие специфику деятельности предприятия. Годовая премия рассчитывается на условиях, которые не должны противоречить действующему гражданскому и трудовому законодательству.

Начисление годовой премии

Трудовое законодательство определяет премиальные выплаты как стимулирующие, являющиеся частью заработной платы работника (ст. 129 ТК РФ). Особенность назначения премии состоит в необходимости определения показателей, дающих право на поощрительную выплату. В Положении устанавливаются основные условия начисления премий.

Для исполнения условий премирования, проверки соответствия лиц требованиям и произведения расчета на предприятии назначается ответственное лицо или комиссия. Практика показывает, что конечное принятие решения по назначению годовой премии входит в прерогативу руководителя.

Пример распространенной ошибки при определении круга премируемых

Предприятие «Актив» представило на одобрение коллектива Положение о премировании, разработанное комиссией. В документе были определены лица, не имеющие право на получение премий – работники, оформленные по договорам ГПХ, сезонные работники, трудоустраиваемые на летний период, внешние совместители.

Представители трудового коллектива не утвердили Положение, мотивируя дискриминацией прав совместителей (ст. 132 ТК РФ). Лица, принятые по трудовому договору как совместители, имеют права и гарантии, аналогичные правам лиц с договорами основного трудоустройства. Положение о премировании компании «Актив» отправлено на доработку.

Показатели назначения годовых премий

При определении производственных показателей рассматриваются разные условия труда для получения стимулирующей выплаты. В локальном акте предусматриваются отличительные условия для разных профессий и должностей работников, форм оплаты труда. Читайте также статью: → “ ». Примерные показатели премирования для распространенных форм оплаты труда:

В документе, регулирующего выплату премий, должны быть определены условия лишения поощрения. Основанием для полного лишения премии является серьезный проступок работника – прогул, замененный дисциплинарным взысканием, явление на работу в состоянии алкогольного опьянения, умышленная порча имущества.

Использование гибких производственных показателей для подсчета сумм премирования не исключает возможности определения работодателем фиксированной части. Назначение премии может иметь 2 составляющие – фиксированную и переменную части.

Виды премиальных вознаграждений

Размер премиального вознаграждения определяется в зависимости от порядка, определенного в Положении о премировании. На предприятии могут быть установлены различные варианты начислений:

• Выплата по среднему заработку пропорционально отработанному в течение года времени.
• Платеж с учетом коэффициента в зависимости от стажа работы на предприятии.
• Сумма, рассчитанная по коэффициенту трудового участия (КТУ) при премировании коллективов цехов, бригадных подрядов.
• Платеж без учета дополнительных условий в размере оклада или фиксированного процента от суммы при соответствии показателям назначения премии.

Выбор вида премии определяется работодателем на основании специфики деятельности и из расчета разумности стимулирования.

Расчет суммы премии по формуле

Наиболее распространенным вариантом выплаты является фиксированная сумма в зависимости от оклада, рассчитанная пропорционально отработанному времени. Для получения суммы используется формула расчета: Пр = Пр норм/ Дн норм * Дн отраб, где:

• Пр – сумма премии к выплате;
• Пр норм – размер максимально доступной премии;
• Дн норм – количество нормативных рабочих дней в году;
• Дн отраб – количество фактически отработанных дней.

Кроме популярного простого способа расчета премии для работников на повременной форме оплаты труда встречаются менее востребованные варианты.

Пример расчета премии с использованием КТУ

Организацией «Компас» был определен фонд годовой премии для вознаграждения монтажников К., М. и П, работающих бригадным способом. Общая сумма премии составила 30 000 рублей.

По условиям трудового договора и Положения о премировании распределение производится бригадиром по величине полезного участия. В качестве показателя КТУ бригадиром принимаются человеко-часы, затраченные каждым работником. В результате К. получил 40% суммы, М. – 35% и П. – 25%.

Приказ и ведомость на выплату премии

Основанием для выплаты премии сотрудникам служит приказ. В кадровом документообороте используется форма приказа № Т-11 для премирования одного сотрудника или № Т-11а при поощрении группы лиц. Читайте также статью: → “ ». Документы из альбома унифицированных форм не являются обязательными к применению с 2013 года, но продолжают использоваться как наиболее оптимальные бланки для ведения первичного учета. С данными приказа работник должен ознакомиться под роспись.

Выдача премии производится по отдельной ведомости или в составе ежемесячных выплат в зависимости от источника выплат и счета списания расходов.

В учете используют ведомости:

• Расчетно-платежной формы Т-49. Используется для размещения данных о начислении и выдаче сумм. Является наиболее оптимальной формой для выплаты премий наличными деньгами.
• Расчетной формы Т-51. Используется при перечислении премии на зарплатную карту работника.
• Платежной формы Т-53. Используется при выдаче премии наличностью в межрасчетный период, при выплате которой НДФЛ взимается в общей сумме начислений.

Сроки выплаты премий

Сроки выплат заработной платы и ее частей (премии) установлены новой редакцией ст. 136 ТК РФ. Вступившая в силу 03.09.2016 измененная статья определяет срок выплат вознаграждений работникам в течение 15 дней после начисления. Работодатели имеют право установить любую дату для начисления премий:

• Последний рабочий или календарный день года одновременно с начислением заработной платы.
• Дату, назначенную после принятия внутренней отчетности учредителями.
• День, установленный после сдачи годовой отчетности.

В пояснениях Минтруда к новой редакции ст. 136 ТК РФ, размещенные на официальном сайте Министерства, отмечено, что работодатели могут самостоятельно определять срок выплат с закреплением порядка в коллективном договоре, Положении о премировании или приказе. Трудовое законодательство не будет нарушено, если в локальных актах закрепить положение об установке срока начисления премий приказом.

После начисления премии в установленную дату выплата производится в течение 15 дней. На работодателя, нарушившего срок выплат работникам после начисления, налагается административный штраф.

Пример о сроках выплат премии:

Предприятие «Прогресс» установило дату начисления премии по итогам года – 15 марта 2015 года. О назначении премий работникам был издан соответствующий приказ. Выплата премии предприятием «Прогресс» должна быть произведена не позднее 30 марта. Превышение срока будет рассмотрено как нарушение трудового законодательства.

Источники премирования на предприятии

Предприятие в Положении о премировании должно закрепить источники финансирования, от вида которых завит бухгалтерский учет операции и налогообложение. Предусматривается один из вариантов финансирования:

• За счет прибыли после налогообложения.
• За счет расходов от обычных видов деятельности.

В зависимости от источника финансирования определяются проводки операции:

На суммы премирования начисляются взносы в фонды страхования. В месяце выплаты у работника удерживается НДФЛ с одновременным перечислением в бюджет.

Дополнительное отражение премии

Полученные годовые премии в документах работника не отражаются. Работник должен знать о возможности получения премирования по итогам года, что подтверждается подписью в приказе.

Пример ошибочного отражения в документах сведений о премировании:

Предприятие «Аккорд» определило возможность премирования работников по итогам года. В приказе, изданном на предприятии, кадровым работником был внесен пункт о записи в трудовую книжку о премировании. Трудовая Инспекция при проверке сделала замечание, указав на нарушение ст. 66 ТК РФ. В трудовую книжку вносятся показатели личных достижений. Премирование, право на которое устанавливается в коллективном договоре или ином акте, не должно отражаться в трудовой книжке.

Вопрос №1. Можно ли претендовать на премию уволенному работнику, если лицо полностью отработало без нареканий календарный год, но на момент увольнения приказ о премии не был издан?

Выплата премии по итогам года и перечень лиц определяется работодателем самостоятельно и добровольно. При отсутствии выплат нарушений трудового законодательства не производится. Если в Положении о премировании оговорен пункт о выплатах премий только штатным сотрудникам на момент издания приказа, возможности оспорить потерю средств не имеется.

Вопрос №2. Может ли руководитель определять круг премируемых вне зависимости от производственных показателей.

Не может, действия должны быть обоснованы. В Положении о премировании должны быть установлены параметры назначения премий. Руководитель – такой же наемный работник, как и остальные сотрудники и должен придерживаться правил, установленных документами компании.

Вопрос №3. Можно ли перечислять премии на зарплатную карту?

Можно, премиальные выплаты являются частью заработной платы.

Вопрос №4. Входят ли суммы премирования в величину дохода, учитываемого при расчете отпускных?

Суммы премирования включаются в состав дохода, учитываемого при определении средней заработной платы.

Вопрос №5. Имеются ли ограничения по максимальной величине сумм премирования?

Законодательство не ограничивает верхний предел выплат. Суммы определяются работодателем.